20240604 DB 2023 laatste concept tbv raad
Tekst van het document
n.v.t
n.v.t
n.v.t
9
BZK C31
n.v.t
n.v.t
n.v.t
10
BZK C32
Regeling vaststelling regels verstrekken eenmalige specifieke uitkering aan gemeenten huisvesting kwetsbare doelgroepen Regeling specifieke uitkering ventilatie in scholen
n.v.t
n.v.t
n.v.t
11
BZK C41B
n.v.t
n.v.t
n.v.t
12
BZK C55
Specifieke uitkering Regeling flexibele inzet woningbouw (SiSa tussen medeoverheden) Aanpak energiearmoede
n.v.t
n.v.t
n.v.t
13
BZK C56
Regeling huisvesting aandachtsgroepen
n.v.t
n.v.t
n.v.t
14
BZK C62
Regeling specifieke uitkering kwijtschelding gemeentelijke belastingen
n.v.t
n.v.t
n.v.t
SiSa Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
JenV A21
Uit onze controlewerkzaamheden komen geen materiele afwijkingen naar voren. Wij hebben de getrouwheid en rechtmatigheid van de SiSa-bijlage in de jaarrekening 2023 vastgesteld.
19I
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Nr.
Regeling/indicator
Naam specifieke uitkering
Fout of onzekerheid
Financiële omvang in euro’s
Toelichting fout/ onzekerheid
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t n.v.t
n.v.t n.v.t
n.v.t n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
15
BZK C75
Regiodeals 3e tranche
Ontwikkelingen 2023
16
BZK C75B
Regiodeals 3e tranche (SiSa tussen medeoverheden)
Jaarverslag
17
BZK C85
Stimuleringsregeling flex- en transformatiewoningen
Jaarrekening
18
BZK C92
Regeling specifieke uitkering Informatiepunten Digitale Overheid
Update interne beheersing
19
BZK C94
Specifieke Uitkering Lokale Aanpak Isolatie
20
OCW D1
Regionale meld- en coördinatiecentra voortijdig schoolverlaten
21
OCW D8
Onderwijsachterstandenbeleid 2019-2022 (OAB)
22
OCW D10
Volwasseneneducatie
23
OCW D11
Regeling specifieke uitkering extra financiële middelen RMC-functie
24
OCW D12
Regeling regionale aanpak voortijdig schoolverlaten 2020–2024
25
OCW D12A
Regeling regionale aanpak voortijdig schoolverlaten 2020–2024
n.v.t
n.v.t
n.v.t
Materialiteit
26
OCW D14
n.v.t
n.v.t
n.v.t
Verhoogde risico's
27
OCW D21
Regeling specifieke uitkering inhalen COVID-19 gerelateerde onderwijsvertragingenonderwijsvertragingen Specifieke uitkering impuls jongerencultuur
n.v.t
n.v.t
n.v.t
28
OCW D22
Regeling specifieke uitkering voor de voorschoolse educatie aan ontheemde peuters
n.v.t
n.v.t
n.v.t
Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
SiSa Wet normering topinkomens
Communicatie Verantwoordelijkheden
Uit onze controlewerkzaamheden komen geen materiele afwijkingen naar voren. Wij hebben de getrouwheid en rechtmatigheid van de SiSa-bijlage in de jaarrekening 2023 vastgesteld.
19II 39
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen
Regeling/indicator
Naam specifieke uitkering
29
IenW E104
Ontwikkelingen 2023
30
IenW E20
Regeling specifieke uitkering woningbouw op korte termijn door bovenplanse infrastructuur Regeling stimulering verkeersmaatregelen 2020-2021
Jaarverslag
31
IenW E32B
Jaarrekening
32
IenW E44B
Update interne beheersing
33
IenW E53
Incidentele specifieke uitkering Smartwayz (SiSa tussen medeoverheden) Tijdelijke impulsregeling klimaatadaptatie 2021–2027 (SiSa tussen medeoverheden) Regeling specifieke uitkering Schone Lucht Akkoord
Vooruitblik
34
IenW E78
Programma A2 Deil-Vught- Quick win projecten
Onze samenwerking
35
IenW E83
Tijdelijke regeling specifieke uitkering bodem 2022
36
IenW E84
Regeling stimulering verkeersveiligheidsmaatregelen 2022-2023
37
IenW E97
Tijdelijke regeling specifieke uitkering bodem 2023
38
EZK F1
Uitkoopregeling
39
EZK F28
40
SZW G2
41
SZW G3
Tijdelijke regeling capaciteit decentrale overheden voor klimaat-.en energiebeleid (CDOKE) Gebundelde uitkering op grond van artikel 69 Participatiewet_gemeentedeel 2022 Besluit bijstandverlening zelfstandigen 2004 (uitsluitend kapitaalverstrekking)_gemeentedeel 2022 Tijdelijke overbruggingsregeling zelfstandig ondernemers en de Tijdelijke regeling overbruggingsregeling (Tozo) _gemeentedeel 2022
Onze conclusies
Bijlagen
SiSa
Nr.
Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
SZW G4 42
Fout of onzekerheid
Financiële omvang in euro’s
Toelichting fout/ onzekerheid
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
Uit onze controlewerkzaamheden komen geen materiele afwijkingen naar voren. Wij hebben de getrouwheid en rechtmatigheid van de SiSa-bijlage in de jaarrekening 2023 vastgesteld.
19III 40
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen
Regeling/indicator
Naam specifieke uitkering
43
SZW G10
Wet inburgering 2021_ gemeentedeel 2022
Ontwikkelingen 2023
44
SZW G12
Jaarverslag
45
SZW G13
Kwijtschelden publieke schulden SZW-domein hersteloperatie kinderopvangtoeslagaffaire Regeling specifieke uitkering onderwijsroute
Jaarrekening
46
VWS H1
Ministeriële regeling heroïnebehandeling
Update interne beheersing
47
VWS H4
Regeling specifieke uitkering stimulering sport
Vooruitblik
48
VWS H8
Regeling Sportakkoord 2020–2022
49
VWS H12
50
VWS H14B
51
VWS H21
Regeling specifieke uitkering lokale preventieakkoorden of preventieaanpakken Specifieke uitkering instandhouding en doorontwikkeling expertisecentra jeugdhulp 2021 (sisa tussen medeoverheden) Specifieke uitkering cliëntondersteuning
51
VWS H30
53
VWS H32
Specifieke uitkering sport en bewegen, gezondheidsbevordering, cultuurparticipatie en de sociale basis 2023–2026 Specifieke uitkering Meerkosten Energie Openbare Zwembaden
54
VWS H35
Specifieke uitkering IZA
55
LNV L7B
agroproeftuin de peel
Onze conclusies
Onze samenwerking Bijlagen
SiSa
Nr.
Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's
Fout of onzekerheid
Financiële omvang in euro’s
Toelichting fout/ onzekerheid
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
n.v.t
Communicatie Verantwoordelijkheden
Uit onze controlewerkzaamheden komen geen materiele afwijkingen naar voren. Wij hebben de getrouwheid en rechtmatigheid van de SiSa-bijlage in de jaarrekening 2023 vastgesteld.
20
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Wet normering topinkomens De bezoldiging van uw topfunctionarissen is juist verantwoord in de WNT-bijlage
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag Jaarrekening Update interne beheersing Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
SiSa
Geen controlebevindingen in de WNT-verantwoording 2023
De WNT is in 2023 beperkt gewijzigd
Als onderdeel van onze controle hebben wij de nalevering van de Wet Normering Topinkomens (WNT) gecontroleerd. Uit onze controle blijken geen bevindingen. Op grond van de wet zijn de griffier en de gemeentesecretaris aangewezen als topfunctionaris. Hun bezoldiging is juist en volledig verantwoord in de bijlage WNT in uw jaarstukken.
In 2023 is er voor de WNT weinig gewijzigd ten opzichte van 2022. Wel zijn de bedragen geïndexeerd op basis van de loonontwikkeling in de sector overheid. De wettelijke maximale bezoldiging voor topfunctionarissen is aangepast van €216.000 in 2022 naar €223.000 in 2023.
Wilt u meer weten over de WNT? Kijkt u dan op: https://www.topinkomens.nl
Daarnaast waren de volgende aandachtspunten mogelijk relevant voor de WNT-verantwoording 2023 van de gemeente ‘s-Hertogenbosch:
Bijlage Wet normering topinkomens (WNT)
•
Als één van de topfunctionarissen ook nog een bezoldiging op andere gronden dan de topfunctie krijgt, dan had er mogelijk een extra overzicht in de WNT-verantwoording opgenomen moeten worden. Voor de gemeente is dit niet van toepassing gebleken.
•
Als de gemeente niet-topfunctionarissen in dienstbetrekking zou hebben die in 2023 méér bezoldiging ontvingen dan hun deeltijdfactor x €223.000, dan had deze (op functie) als ‘overige functionarissen’ in de WNTverantwoording opgenomen moeten worden. Voor de gemeente is dit niet van toepassing gebleken.
De aandachtspunten voor de WNT-verantwoording 2023 uitgelicht
U heeft 2 topfunctionarissen verantwoord in de jaarrekening 2023.
Wet normering topinkomens Materialiteit
De topfunctionarissen zijn beiden in loondienst.
Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
U heeft in 2023 geen ontslagvergoedingen boven de WNT-grens uitgekeerd
21
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Materialiteit De materialiteit is bijgesteld op basis van de jaarrekening 2023
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag Jaarrekening Update interne beheersing Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
SiSa Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
De gehanteerde materialiteit is € 9,7 miljoen De reikwijdte van onze controle wordt beïnvloed door het toepassen van materialiteit. Het begrip ‘materieel’ wordt toegelicht in de paragraaf ‘Onze verantwoordelijkheden voor de controle van de jaarrekening’ in onze controleverklaring. Afwijkingen worden als materieel beschouwd wanneer redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze, elk afzonderlijk of in totaal, gevolgen kunnen hebben voor de economische beslissingen die gebruikers op grond van de jaarrekening nemen. In het Besluit accountantscontrole decentrale overheden (BADO) zijn de goedkeuringstoleranties bepaald die de accountant ten behoeve van de oordeelsvorming over de jaarrekening van de gemeente hanteert. De grondslag voor het bepalen van deze toleranties betreft de totale werkelijke kosten van de gemeente, inclusief de toevoegingen aan de bestemmingsreserves. Materialiteit bepaalt de aard, timing en omvang van onze controlewerkzaamheden en het effect van vastgestelde afwijkingen op onze verklaring. In ons controleplan hebben wij een materialiteit vastgesteld van €9,1miljoen. De materialiteit wordt echter geactualiseerd op basis van de feitelijke financiële gegevens en wijzigingen in uw organisatie en omgeving gedurende het hele jaar.
Aangezien de werkelijke lasten, inclusief dotaties aan de bestemmingsreserves, hoger zijn dan in de programmabegroting op basis waarvan wij onze initiële materialiteit hebben berekend, heeft er op basis van de wettelijke uitgangspunten een bijstelling plaatsgevonden naar €9,7 miljoen.
Ontwikkeling van de materialiteit €30.000.000 €25.000.000 €20.000.000 €15.000.000 €10.000.000 €5.000.000 €Begroting Fouten
Figuur- Materialiteitsbepaling
Jaarrekening Onzekerheden
22
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Verhoogde risico’s
Ontwikkelingen 2023
Bij de uitvoering van de werkzaamheden ten aanzien van de verhoogde risico’s hebben we geen uitzonderingen of aanwijzingen van frauduleuze activiteiten opgemerkt
Jaarverslag
In onderstaande tabel geven wij een samenvatting van de bevindingen van verrichte werkzaamheden met betrekking tot de significante en hogere-normale risico’s die in ons controleplan zijn vastgesteld. Ten opzichte van ons controleplan hebben wij geen nieuwe risico’s geïdentificeerd.
Jaarrekening
Risico
Uitkomst controlewerkzaamheden
Managementbeïnvloeding: het doorbreken van interne beheersingsmaatregelen door het management
Het doorbreken van beheersingsmaatregelen door het management is op basis van de controlestandaarden altijd een significant risico. Interne beheersingsmaatregelen, ongeacht hoe goed in opzet en bestaan, kunnen risico's van materiële onjuistheden in de jaarrekeningen slechts beperken, en niet volledig afdekken, wegens de inherente beperkingen van interne beheersingsmaatregelen. We hebben een data-analyse uitgevoerd op (handmatige) boekingen 2023 voor de gemeente ‘s-Hertogenbosch. We hebben uit hoofde van deze test geen ongebruikelijke transacties geconstateerd.
Update interne beheersing Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
SiSa Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's
Grondverkopen: het risico van niet zakelijke transacties bij grondverkopen (frauderisico)
Communicatie Verantwoordelijkheden Rechtmatigheid van de aanbestedingen: het risico van het niet nakomen van aanbestedingsrichtlijnen
Dit risico rondom mogelijke niet-zakelijke transacties bij grondverkopen is bij gemeenten met een relatief grote projectportefeuille een verhoogd risico. Dit komt omdat er doorgaans veel grondverkopen plaatsvinden. Omdat er geen vaste kaders zijn en grondprijzen zowel in de tijd veranderen en ook afhankelijk zijn van vele zaken (ligging, bestemming, omvang, etc.) is het mogelijk een niet marktconforme prijs overeen te komen. We hebben: • De opzet geëvalueerd van het proces en het bestaan vastgesteld van relevante beheersingsmaatregelen met betrekking tot verkopen van onroerend goed. • Deelwaarnemingen uitgevoerd op materiële verkooptransacties. • Deelwaarnemingen uitgevoerd op marktconformiteit van grondprijzen bij grondverkopen. We hebben bij het uitvoeren van deze controlewerkzaamheden geen bijzonderheden geconstateerd.
Risiconiveau
Normaal
Significant
Normaal
Significant
Normaal
Significant
De aanbestedingsrichtlijnen zijn complex. Voor de toelichtingen en de uitkomsten van de werkzaamheden verwijzen wij naar de paragraaf rechtmatigheidsverantwoording.
22I
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Verhoogde risico’s Risico
Uitkomst controlewerkzaamheden
Risiconiveau
Aanbestedingen: het risico dat aanbestedingen worden gegund aan bevriende partijen
Dit risico rondom mogelijke gunning aan bevriende partijen is doorgaans bij gemeenten een verhoogd risico. Dit komt omdat gemeenten zaken doen met een veelvoud aan leveranciers met ook nog een grote diversiteit in inkoop van goederen en diensten. Bij onze controlewerkzaamheden hebben we gecontroleerd of voldoende functiescheiding is gehanteerd bij aanbestedingstrajecten en bij het aangaan van contracten. We hebben bij het uitvoeren van deze controlewerkzaamheden geen bevindingen geconstateerd.
Normaal
Significant
Het risico van waardering van de grondexploitaties is doorgaans bij gemeenten een verhoogd risico. Dit komt omdat er veel schattingsposten zijn gemoeid bij deze balanspost. Behalve de parameters (kostenstijging, opbrengstenstijging, etc.) is de waardering gebaseerd op een raming van nog te maken kosten en nog te realiseren opbrengsten. We hebben controlewerkzaamheden uitgevoerd op de waardering en we hebben uit hoofde van deze test geen bijzonderheden geconstateerd.
Normaal
Significant
De door de gemeente betaalde zorg wordt volledig uitgevoerd door zorgaanbieders in de regio. De gemeente heeft niet volledig zicht op de prestatie van de werkzaamheden die door de zorgaanbieders worden uitgevoerd. De kans op fouten met betrekking tot de zorgprestatie is hierdoor aanwezig. We hebben controlewerkzaamheden uitgevoerd op de prestatielevering voor het sociaal domein en we hebben uit hoofde van deze test geen bijzonderheden geconstateerd.
Normaal
Significant
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag Jaarrekening Update interne beheersing Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
Waardering voorraden: het risico in relatie tot de waardering van de grondexploitaties
SiSa Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
Sociaal domein: het risico rondom prestatielevering
23
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Communicatie Update over onze communicatie met u
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag
Vereiste communicatie op grond van controlestandaarden
Controleplan/ opdrachtbrief
Rapportage interimbevindingen
Accountantsverslag
Jaarrekening Mededeling over de verantwoordelijkheden van de accountant
Bevestiging van de onafhankelijkheid van PwC
De zaken die zijn aangemerkt als kernpunten van de controle
Update interne beheersing Vooruitblik Onze samenwerking
Eventuele significante tekortkomingen in de interne controle
Bijlagen
Eventuele ontdekte of vermoede fraude
SiSa
Niet naleven van wet- en regelgeving
Wet normering topinkomens
Schriftelijke bevestigingen gevraagd van het college van burgemeester en wethouders
Alle zaken die van invloed zijn op de vorm en inhoud van de controleverklaring.
Verhoogde risico's
Standpunt van de accountant over belangrijke kwalitatieve aspecten van de verslaggeving door het college
Communicatie
Rapporteren over significante moeilijkheden, aangelegenheden en overige zaken die van belang zijn voor het toezicht op het financiële verslaggevingsproces
Niet-gecorrigeerde afwijkingen
Significante aangelegenheden die naar voren komen tijdens de controle in verband met verbonden partijen van de gemeente [provincie]
Materialiteit
Verantwoordelijkheden
Beschrijving van de reikwijdte en timing van de controle, waaronder significante risico’s
24
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Verantwoordelijkheden Overzicht van verantwoordelijkheden van college en raad met betrekking tot fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag Jaarrekening Update interne beheersing
De verantwoordelijkheden het college bestaan uit: • •
Vooruitblik • Onze samenwerking Bijlagen
SiSa
• •
Wet normering topinkomens Materialiteit • Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
het identificeren en monitoren van de wet- en regelgeving die van toepassing is op de gemeente en zorgen voor volledigheid ervan; het uitvoeren van een risicobeoordeling die expliciet het risico op fraude omvat, door een analyse van prikkels en druk, kansen, en gedrag en rationalisatie, en het risico van niet-naleving van wet- en regelgeving; het opstellen en uitvoeren van programma’s en beheersingsmaatregelen ter preventie, ontmoediging en opsporing van fraude (fraudebestrijdingsprogramma’s) en niet-naleving van wet- en regelgeving; het waarborgen dat de cultuur en de omgeving van de gemeente integer zijn en ethisch gedrag bevorderen; ervoor zorgen dat de activiteiten van de gemeente worden uitgevoerd conform de bepalingen van wet- en regelgeving, inclusief het voldoen aan de wet- en regelgeving waarin de vaststelling van de bedragen en de toelichtingen in de jaarrekening wordt geregeld; het onderzoeken van iedere vermeende of vermoede misstand die onder de aandacht van het management wordt gebracht.
De verantwoordelijkheden van degenen die zijn belast met toezicht (de gemeenteraad) bestaan uit: • •
•
• •
het versterken van een cultuur van integriteit en ethisch gedrag door middel van actief toezicht; het beoordelen van de vaststelling van frauderisico’s door het management en niet-naleving van wet- en regelgeving, het nemen van passende maatregelen en het zorgen voor een juiste tone at the top; het waarborgen dat het seniormanagement en raad en college passende maatregelen nemen om fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving te ontmoedigen en te voorkomen, voor een betere bescherming van investeerders, medewerkers en andere belanghebbenden; het onderzoeken van iedere vermeende of vermoede misstand die onder de aandacht van de gemeenteraad wordt gebracht. het aannemen van een kritische houding ten opzichte van het college op het gebied van niet-gebruikelijke transacties met verbonden partijen en tussen ondernemingen binnen de groep.
24I
Accountantsverslag 2023
Aanbiedingsbrief Onze kernboodschappen Onze conclusies
Verantwoordelijkheden Overzicht van verantwoordelijkheden van ons als accountant met betrekking tot fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving
Ontwikkelingen 2023
Jaarverslag Jaarrekening Update interne beheersing
De verantwoordelijkheid van de accountant bestaat uit: •
•
Vooruitblik Onze samenwerking Bijlagen
•
SiSa Wet normering topinkomens Materialiteit Verhoogde risico's Communicatie Verantwoordelijkheden
• •
het plannen en uitvoeren van de controle om een redelijke zekerheid te krijgen dat de jaarrekening geen afwijkingen van materieel belang bevat, hetzij door fraude of door fouten. het beoordelen of de programma’s en de interne beheersingsmaatregelen van de gemeente, waarmee geïdentificeerde risico’s van materiële fouten als gevolg van fraude en van niet-naleving van wet- en regelgeving worden aangepakt, op de juiste wijze zijn opgezet en worden uitgevoerd; het evalueren van het proces dat het management hanteert voor het beoordelen van de doeltreffendheid van de programma’s en interne beheersingsmaatregelen in verband met fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving; het evalueren van iedere fraude door het seniormanagement en het effect op de beheersingsomgeving; het adequaat reageren op tijdens de controle geconstateerde (vermoede) fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving.
In de context van onze controle van de jaarrekening zijn onze doelstellingen met betrekking tot fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving als volgt: •
•
•
•
het vaststellen en beoordelen van het risico van materiële onjuistheden in de jaarrekening als gevolg van fraude en als gevolg van niet-naleving van weten regelgeving; het verkrijgen van voldoende geschikte controle-informatie met betrekking tot de beoordeelde risico’s van materiële onjuistheden als gevolg van fraude, door een gepaste controleaanpak te ontwerpen en te implementeren; het verkrijgen van voldoende geschikte controle-informatie met betrekking tot de naleving van de bepalingen van die wet- en regelgeving waarvan algemeen wordt erkend dat ze directe gevolgen hebben voor de bepaling van materiële bedragen en toelichtingen in de jaarrekening; en. het adequaat reageren op tijdens de controle geconstateerde (vermoede) fraude en niet-naleving van wet- en regelgeving.