Bijlage 2. 1259120 - Accountantsverslag 2024
Tekst van het document
DEFINITIEF Accountantsverslag Reinigingsdienst De Liemers Boekjaar 2024
Aan het bestuur van Gemeenschappelijke regeling Reinigingsdienst De Liemers Raadhuisplein 1 6901 GN Zevenaar Onderwerp: Accountantsverslag 2024 Kenmerk: 2505-06513 Datum: 15 mei 2025 Geachte leden het bestuur,
In overeenstemming met de opdracht tot de controle van de jaarrekening 2024 van Gemeenschappelijke regeling Reinigingsdienst De Liemers (hierna: RDL), zoals overeengekomen in onze opdrachtbevestiging d.d. 11-10-2024, bieden wij u hierbij het accountantsverslag aan. Het accountantsverslag bevat de bevindingen en conclusies naar aanleiding van onze werkzaamheden. De bevindingen in dit verslag zijn besproken met het bestuur een afvaardiging van de ambtelijke organisatie. Op dit moment is de controle formeel nog niet volledig afgerond.
Wij hebben u op 15 mei 2025 gemachtigd om onze goedkeurende controleverklaring op te nemen in uw jaarrekening 2024.
Wij vertrouwen erop u hiermee voldoende te hebben geïnformeerd en we zullen de inhoud van deze rapportage op woensdag 7 mei 2025 met u bespreken.
Met vriendelijke groet, Baker Tilly (Netherlands) N.V.
drs. W.W.L.A. Wentink RA
pagina | 2
Inhoud 1. Bestuurlijke samenvatting 2. Opdracht, scope en uitkomsten 3. Financiële positie 4. Belangrijkste bevindingen 5. Bevindingen interne beheersing 6. Overige onderwerpen 7. Bijlage
pagina | 3
1
Bestuurlijke samenvatting
pagina | 4
Management samenvatting Bestuurlijke samenvatting Wij hebben bij de jaarrekening 2024 een goedkeurende verklaring verstrekt.
Het jaarverslag is cf. NV COS 720 verenigbaar met de jaarrekening en voldoet in materiële zin aan de laatste actuele voorschriften.
Het Besluit Begroting en Verantwoording is in alle opzichten nageleefd in 2024. RDL heeft er voor gekozen de rechtmatigheidsverantwoording in de jaarrekening en de toelichting hierop in de paragraaf bedrijfsvoering onderdeel te laten zijn van het jaarverslag, ondanks dat dit conform de BBV in formele zin nog niet verplicht is. Op deze wijze heeft RDL invulling gegeven aan de aanbeveling van het Rijk om de verantwoording op te nemen. Op deze wijze wordt ook invulling gegeven aan de lokale afspraken, zoals opgenomen in de aangepaste verordeningen. Wij constateren dat de jaarrekening van RDL een getrouw beeld geeft van de grootte en de samenstelling van zowel de baten en lasten over 2024 als van de activa en passiva per 31 december 2024 in overeenstemming met het Besluit Begroting en Verantwoording Provincies en gemeenten. Evenwel zijn er onzekerheden geconstateerd voor een bedrag van € 44.697 als gevolg van verschillen tussen de weegbrugregistratie en geregistreerde afvalopbrengsten. Daarnaast is van een 9-tal facturen de prestatie (hoeveelheid of prijs) niet vast te stellen, omdat daar de onderbouwing voor ontbreekt. De hiermee samenhangende onzekerheid bedraagt € 50.706. De onzekerheden blijven afzonderlijk en totaal binnen de goedkeuringstolerantie voor onzekerheden.
Wij hebben vastgesteld dat de bezoldigingen over 2024 in overeenstemming is met de Wet normering topinkomens (WNT) en dat de jaarrekening 2024 van RDL voldoet aan de publicatieverplichtingen van de WNT.
Wij constateren dat de RDL heeft gekozen om deze rechtmatigheidsverantwoording op te nemen in de jaarrekening. Uit onze controle zijn geen bevindingen geconstateerd. De rechtmatigheidsverantwoording geeft een getrouw beeld.
We hebben vanuit onze zijde ervaren dat gedurende het controleproces op een prettige en constructieve wijze met de ambtelijke organisatie is samengewerkt. Dat laat onverlet dat de controle op onderdelen efficiënter en effectiever had gekund. We nemen in de evaluatie met de organisatie de verbeterpunten van beide kanten mee om zodoende de controle en onze dienstverlening verder te verbeteren.
pagina | 5
2
Opdracht, scope en uitkomsten
pagina | 6
2. Opdracht, scope en uitkomsten Reikwijdte van de controle
Grondslag
Bedrag
1% lasten inclusief toevoegingen reserves
€ 54.895
Goedkeuringstolerantie onzekerheden 3% lasten inclusief toevoegingen reserves
€ 164.685
De jaarstukken van de RDL bestaan uit: Goedkeuringstolerantie fouten
•
Het jaarverslag (programmaverantwoording + paragrafen).
•
De jaarrekening.
•
Bijlagen.
De toleranties voor de rechtmatigheidsverantwoording, zoals vastgelegd in uw financiële verordening, wijken beperkt af van de toleranties voor de controle op de
Met de opdrachtbevestiging van d.d. 11-10-2024 heeft u ons opdracht gegeven tot
getrouwheid.
Dit
het controleren van de jaarrekening 2024. De reikwijdte van onze controle staat
rechtmatigheidsverantwoording is opgesteld op basis van de volgende toleranties:
omschreven in deze opdrachtbevestiging. Er is gedurende het verloop van de controle geen sprake geweest van een beperking in de reikwijdte van onze controle.
Overzicht toleranties
leidt
ertoe
dat
de
door
het
bestuur
opgestelde
Grondslag
Bedrag
Verantwoordingsgrens
3% lasten inclusief toevoegingen reserves
€ 164.685
Rapporteringstolerantie
Niet opgenomen in de financiële verordening
-
De materialiteit bij de uitvoering van onze controle is € 54.895. De te hanteren
In uw financiële verordening is geen separate rapporteringsgrens opgenomen.
materialiteit
Accountantscontrole
Aangezien de recente ontwikkelingen met betrekking tot Besluit begroting en
Decentrale Overheden en bedraagt 1% van de lasten (en de dotaties aan de
verantwoording (BBV) en het Besluit accountantscontrole decentrale overheden
bestemmingsreserves).
(BADO) (zie pagina 26 van dit verslag) naar alle waarschijnlijkheid leiden tot
is
wettelijk
voorgeschreven
in het
Besluit
actualisatie van de relevante verordeningen adviseren wij u deze alsnog op te nemen.
pagina | 7
2. Opdracht, scope en uitkomsten Kernpunten en significante risico’s in de controle
de IT-omgeving, voor zover van belang voor de jaarrekeningcontrole, beoordeeld.
Wij hebben voldoende en geschikte controle-informatie verkregen, onder andere met
Onze bevindingen ten aanzien van de interne beheersing zijn opgenomen in
betrekking tot de volgende kernpunten van en risico’s in de controle:
hoofdstuk 5 van het accountantsverslag.
•
de getrouwheid van de rechtmatigheidsverantwoording;
•
de getrouwheid van de WNT-verantwoording;
Onze werkzaamheden zijn niet gericht op het geven van een oordeel over de interne
•
onnauwkeurige betalingen (betalingen aan niet rechthebbenden);
beheersing van de organisatie als geheel. De rapportage bevat daardoor niet alle
•
onnauwkeurig verantwoorde inkopen (lasten waar geen prestatie voor de
onvolkomenheden in de interne beheersing, die bij een eventueel uitgebreid en
organisatie tegenover staat);
hierop specifiek gericht onderzoek naar voren zouden kunnen komen.
•
onvolledig verantwoorde opbrengsten uit hoofde van bij aanbiedstations aangeboden afval;
•
het risico op het bewust doorbreken van de interne beheersingsmaatregelen door het management.
Uitkomsten Wij zijn voornemens bij de jaarrekening 2024 een goedkeurende verklaring te verstrekken voor de getrouwheid van de jaarrekening. De geconstateerde
Geautomatiseerde gegevensverwerking Op grond van artikel 393 lid 4, Titel 9 Boek 2 BW rapporteren wij onze bevindingen met betrekking tot de betrouwbaarheid en continuïteit van de geautomatiseerde gegevensverwerking in dit verslag. Wij merken op dat de jaarrekeningcontrole niet specifiek gericht is op de betrouwbaarheid en continuïteit van de geautomatiseerde gegevensverwerking.
controleverschillen zijn gecorrigeerd in de definitieve versie van de jaarrekening. Wij zijn van mening dat voldoende maatregelen zijn getroffen om de betrouwbaarheid
Interne beheersing
en
de
continuïteit
van
de
Als onderdeel van de jaarrekeningcontrole hebben wij de interne beheersing inclusief
informatievoorziening te waarborgen.
geautomatiseerde
gegevensverwerking
en
pagina | 8
3
Financiële positie
pagina | 9
3. Financiële positie Ontwikkeling in de lasten en baten
Deze overschrijding wordt, zo is toegelicht in de jaarstukken, deels veroorzaakt
Het totaal aan lasten is in 2024 gestegen met €482.660 naar €5.488.925 (+9,6%).
doordat bij de tussenrapportage de personeelslasten per abuis naar beneden zijn
Daarbij kan ook worden geconstateerd dat het tonnage verwerkt afval niet wezenlijk
bijgesteld. Overigens is dit uit de tussenrapportage niet expliciet op te maken. Wij
afwijkt van 2023.
De belangrijkste stijging van de lasten is te zien bij de lasten
adviseren u in de toekomst een interne controle op begrotingswijzigingen in te richten
gemaakt bij aanbiedstation 7 Poort. De lasten stijgingen zijn terug te voeren op
en zichtbaar te maken dat kan worden vastgesteld dat de begrotingswijzigingen juist
prijsstijgingen. Bij de tussenrapportage 2024 bent u hierover reeds geïnformeerd een
en volledig worden verwerkt.
daarop is ook de begroting aangepast. Uiteindelijk blijft de RDL binnen de begrote De baten niet zijnde de gemeentelijke exploitatiebijdragen zijn ten opzichte van 2023
lasten na wijziging.
eveneens gestegen van € 868.193 naar €1.083.639.
Ontwikkeling lasten
Ontwikkeling baten afvalstromen
€ 6.000.000
€ 1.000.000
€ 5.000.000
€ 4.000.000
€ 800.000
€ 3.000.000
€ 600.000
€ 2.000.000 € 1.000.000 €-
Afval Realisatie 2023 € 4.422.877 Begroting (na wijziging) € 4.967.013 2024 Realisatie 2024 € 4.807.600
€ 400.000 Overhead € 583.388
VPB € 435
Totaal € 5.006.265
€ 200.000
€ 652.122
€ 328
€ 5.619.135
€0
€ 681.325
€ 551
€ 5.488.925
Op het programma overhead is ook een stijging ten opzichte van 2023 zichtbaar. Deze stijging is reeds voor een deel ook weer verwerkt in de tussenrapportage, maar
Werkelijk 2023 Begroting na wijziging Werkelijk 2024
Grof huishoudelij k- en tuinafval € 5.415 € 5.000 € 7.759
ABS 'sHeerenberg
ABS Lobith
ABS 7 poort*
€ 157.474 € 222.807 € 206.879
€ 29.201 € 13.700 € 13.309
€ 676.103 € 883.230 € 855.692
er resteert evenwel een (beperkte) begrotingsoverschrijding van €29.203. 10
3. Financiële positie Deze stijging € 215.446 (24,8%) is voor een belangrijk deel terug te voeren op de
In lijn met BBV zijn in de paragraaf weerstandsvermogen en risicobeheersing de
tariefswijziging van €0,11 per kilo naar €0,14 per kilo. Evenwel kan ook geconstateerd
relevante kengetallen opgenomen. Deze kengetallen moeten altijd in relatie tot elkaar
worden dat de prijsstijging niet voldoende is de gestegen lasten te dekken.
worden bezien. Uit de combinatie van de kengetallen kan een beeld worden gemaakt van de financiële positie van de organisatie. Daarbij kan ook inzichtelijk worden
Weerstandsvermogen en financiële kengetallen
gemaakt wat de oorzaak is van een sterke of zwakke financiële positie. De financiële
De analyse van het weerstandsvermogen en de financiële kengetallen is een
kengetallen geven, met de inherente beperkingen hierbij, inzicht in (de ontwikkeling)
onderdeel
uw financiële positie.
van
het
jaarverslag
en
de
paragraaf
weerstandsvermogen
en
risicobeheersing. Vanuit onze controlerende rol dienen wij vast te stellen of het
Kengetallen in %
jaarverslag (en dus deze paragraaf) niet strijdig is met de jaarrekening en geen
2024
2023
Netto schuldquote
128%
131%
In de paragraaf weerstandsvermogen is een korte beschrijving van risico’s
Netto schuldquote gecorrigeerd
128%
131%
opgenomen. Deze zijn echter niet gekwantificeerd of voorzien van een kans
Solvabiliteit
0,0%
0,0%
inschatting. Hierdoor ontbreekt het beeld van een benodigde weerstandscapaciteit.
Structurele exploitatieruimte
0,0%
0,0%
materiële onjuistheden bevat.
Hoewel de RDL niet beschikt over een algemene reserve c.q. eigen vermogen en dus niet over een eigen weerstandscapaciteit beschikt is een inschatting van een
De schuldquote is ten opzichte van 2023 afgenomen. Dit is een positieve ontwikkeling
benodigde weerstandscapaciteit wel belangrijke informatie voor de stakeholders i.c.
en deze houdt verband met het feit dat schuldenlast weliswaar is gestegen, maar de
de deelnemende gemeenten. Wij adviseren u dan ook in de toekomst een
baten in 2024 fors zijn toegenomen ten opzichte van boekjaar 2023.
gekwantificeerde risicoanalyse op te stellen.
11
4
Belangrijkste bevindingen
pagina | 12
4. Belangrijkste bevindingen Rechtmatigheidsverantwoording
vergadering van het bestuur d.d. 12 juli 2023 is vastgesteld. Op deze wijze heeft de
Met het goedkeuren van een aanpassing van de Gemeentewet door de Eerste
RDL invulling gegeven aan de aanbeveling van het Rijk om de verantwoording op te
Kamer op 27 september 2022 is de verplichting voor de accountant om een oordeel
nemen, zoals de wetgever had beoogd. Bovendien wordt zo invulling gegeven aan
te geven over rechtmatigheid uit de wet gehaald. Sinds voorgaand jaar wordt een
de lokale afspraken, zoals opgenomen in de aangepaste verordeningen. Tevens
rechtmatigheidsverantwoording
kunnen de toezichthouder(s) en het Rijk gebruik maken van de opgenomen
opgenomen
in
de
jaarrekening.
In
deze
rechtmatigheidsverantwoording legt het bestuur zelf verantwoording af over
verantwoording.
rechtmatigheid. Dit doet hij door zelf een oordeel te geven of de totstandkoming van de lasten, de baten en de balansmutaties in overeenstemming is met de door het
Alle rechtmatigheidsafwijkingen (individueel en/of cumulatief) boven de door u als
bestuur vastgestelde kaders. Deze kaders liggen vast in de begroting en de
bestuur
verordeningen alsook in bepalingen in de relevante wet- en regelgeving.
rechtmatigheidsverantwoording worden benoemd. Ons
vastgestelde
verantwoordingsgrens
(€164.685)
moeten
in
de
getrouwheidsoordeel over
het getrouwe beeld van de grootte en samenstelling van zowel de baten, lasten als De gedelegeerde regelgeving die relevant is voor het opstellen van de jaarrekening
van
de
activa
en
passiva
ziet
ook
toe
op
de
getrouwheid
van
de
en voor de uitvoering van de accountantscontrole en oordeelsvorming in de
rechtmatigheidsverantwoording en daarmee op de juistheid en volledigheid van de in
controleverklaring is echter nog altijd niet aangepast. Het Besluit begroting en
de rechtmatigheidsverantwoording vermelde rechtmatigheidsfouten.
verantwoording provincies en gemeenten (BBV) en het Besluit accountantscontrole decentrale overheden (BADO) bevatten nog niet de verplichting tot het opnemen van
In de rechtmatigheidsverantwoording komen alleen de drie rechtmatigheidscriteria tot
de rechtmatigheidsverantwoording. De RDL heeft er evenwel voor gekozen de
uitdrukking die aanvullend zijn op de criteria die ook gelden voor getrouwheid, te
rechtmatigheidsverantwoording in de jaarrekening en de toelichting hierop in de
weten: het begrotingscriterium, het voorwaardencriterium en misbruik en oneigenlijk
paragraaf bedrijfsvoering onderdeel te laten zijn van het jaarverslag. Dat is ook zo
gebruik.
vastgelegd in de financiële verordening (ex artikel 212 Gemeentewet) die in de
pagina | 13
4. Belangrijkste bevindingen Begrotingscriterium
Wij hebben vastgesteld er sprake is van een overschrijding ten opzichte van de
De rechtmatigheidsverantwoording bevat belangrijke informatie voor het (politieke)
geautoriseerde begroting zijn voor het programma overhead van €29.203. Voorts is
verantwoordingsdebat. Het bestuur stelt met het vaststellen van de begroting de
sprake van overschrijdingen op een viertal investeringskredieten met een totale
budgettaire kaders voor de uitgaven, investeringen en reservemutaties vast. Met het
overschrijding van €44.327 als gevolg. De geconstateerde overschrijding van de
vaststellen van de geactualiseerde financiële verordening heeft u vastgelegd op
begroting en de kredieten overschrijden sec de verantwoordingsgrens niet, maar
welke
tezamen met de bevindingen uit het voorwaardencriterium (zie hiervoor de volgende
wijze
binnen
de
organisatie
om
moet
worden
gegaan
met
begrotingsoverschrijdingen en welke begrotingsonrechtmatigheden als acceptabel
paragraaf) wel.
worden beschouwd (dus wel onrechtmatig, maar acceptabel).
Voorwaardencriterium In de Kadernota rechtmatigheid beveelt de commissie BBV daarnaast aan dat het
Het voorwaardencriterium ziet toe op voorwaarden die gelden voor de uitvoering van
bestuur de afwijkingen op het begrotingscriterium nader toelicht in de paragraaf
de financiële beheershandelingen. Deze voorwaarden komen voort uit externe- en
bedrijfsvoering in het jaarverslag. Er is sprake van een begrotingsonrechtmatigheid
interne regelgeving en hebben betrekking op aspecten zoals: recht, hoogte en
als bij de realisatie van doelen en het realiseren van activiteiten vastgestelde
duur voor zover deze relevant zijn voor de financiële rechtmatigheid. In het door u
budgetten voor wat betreft de lasten of investeringsbudgetten overschreden worden
vastgestelde normenkader is een inventarisatie van de van toepassing zijnde wet- en
(1) of als bij onderschrijdingen van lasten of investeringsbudgetten en/of lagere of
regelgeving opgenomen. Het niet in acht nemen van de geldende voorwaarden bij
hogere baten dan begroot de begroting niet tijdig met begrotingswijzigingen is
financiële beheershandelingen leidt tot een onrechtmatigheid die het bestuur moet
aangepast (2). Het begrijp tijdigheid is in uw financiële verordening niet nader
toelichten in de rechtmatigheidsverantwoording als de verantwoordingsgrens (op
gespecificeerd. Dat betekent dat de lagere baten op beide programma’s alsook de
basis van individuele en/of cumulatieve onrechtmatigheden) wordt overschreden.
lagere lasten op het programma afval als onrechtmatig moeten worden beschouwd.
pagina | 14
4. Belangrijkste bevindingen Een belangrijk onderdeel van het voorwaardencriterium is de naleving van de
Misbruik en oneigenlijk gebruik criterium (M&O)
(Europese) aanbestedingsrichtlijnen. Europese aanbestedingswetgeving is complexe
Het bestuur is verantwoordelijk voor het inrichten van effectieve maatregelen ter
materie en het blijkt in de praktijk moeilijk volledig te beheersen. Derhalve is een
voorkoming
spendanalyse
drietal
overheidssubsidies en bijdragen te ontvangen dan wel een te laag bedrag aan
onrechtmatigheden. Deze zien toe op een opdracht voor de inzameling van klein
heffingen aan de overheid te betalen. Deze maatregelen hangen veelal samen met
chemisch afval (€ 96.264), een opdracht voor afvalinzameling van oud papier (€
de interne beheersing ter borging van het voorwaardencriterium. De RDL beschikt
122.433) en de prolongatie van de verzekering van het wagenpark van de RDL (€
niet over een nota Misbruik en oneigenlijk gebruik. Dit is, in lijn met de Kadernota
73.020). Laatstgenoemde is voorgaand jaar reeds gewogen voor de volledige
Rechtmatigheid 2024 van de Commissie BBV toegelicht in de paragraaf
contractwaarde en opgenomen in de niet uit de balans blijkende verplichtingen. Bij
Bedrijfsvoering.
uitgevoerd.
Uit
de
spendanalyse
blijken
een
van misbruik
en
oneigenlijk
gebruik
van
overheidsregels
om
het bepalen of de verantwoordingsgrens is overschreden is deze derhalve terecht buiten beschouwing gelaten. De beide andere opdrachten zijn juist en volledig
Gezien het feit dat de bevindingen inzake begrotingsrechtmatigheid en het
verantwoord in de rechtmatigheidsverantwoording.
voorwaardencriterium boven de verantwoordingsgrens uitkomen heeft het bestuur terecht geconcludeerd in de rechtmatigheidsverantwoording dat de in de jaarrekening
Er zijn tot slot ook voorwaarden waar geen mogelijke financieel gevolg aan is
verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties niet rechtmatig tot stand
verbonden. Dan is er sprake van een formele rechtmatigheidsfout. Volgens een
zijn gekomen binnen de daarvoor gestelde grens.
stellige uitspraak van de Commissie BBV betreffen deze afwijkingen van het voorwaardencriterium
formele
rechtmatigheidsfouten
die
in
de
paragraaf
bedrijfsvoering worden gerapporteerd. Wij hebben vastgesteld dat geen sprake is van formele rechtmatigheidsfouten. Een toelichting in de paragraaf bedrijfsvoering is dus hiervoor niet noodzakelijk.
pagina | 15
4. Belangrijkste bevindingen Jaarverslag In het jaarverslag worden de beleidsuitgangspunten en beleidsevaluaties zichtbaar.
Onderstaand zijn onze conclusies en aanbevelingen inzake het jaarverslag
De paragrafen maken deel uit van het jaarverslag en vallen dus niet onder de
opgenomen:
controle van de jaarrekening. Primair object van de accountantscontrole (op grond
Element jaarverslag
van Artikel 213 van de Gemeentewet) is de jaarrekening, waaronder de staat van baten en lasten met toelichting en de balans met toelichting, zoals in de jaarstukken 2024 is opgenomen.
Voor de accountantscontrole onderzoeken wij het jaarverslag om vast te stellen of
Vereisten BBV
Verenigbaar
het jaarverslag verenigbaar is met de jaarrekening en geen materiële afwijkingen bevat en of het jaarverslag alle informatie bevat die op grond van de Gemeentewet
Overeenstemming
Onze waarneming
Uw jaarverslag bevat in materiële de vereiste informatie op basis van artikel 24 lid 2, artikel 25 en 26 BBV. Uw jaarverslag is verenigbaar met de jaarrekening. Wij hebben vastgesteld dat de informatie in het jaarverslag overeenstemmen met de resultaten van de door ons uitgevoerde controlewerkzaamheden.
en de Nederlandse Standaard 720 is vereist. Deze werkzaamheden hebben niet De
dezelfde diepgang als onze controlewerkzaamheden bij de jaarrekening. Paragrafen
Wij hebben geen strijdigheden geconstateerd tussen de in het jaarverslag
verplichte
paragrafen
onderhoud
kapitaalgoederen,
lokale
heffingen,
verbonden partijen en grondbeleid zijn niet opgenomen in het jaarverslag aangezien deze niet van toepassing zijn op de gemeenschappelijke regeling. De overige verplichte paragrafen zijn toegelicht en kwaliteit van voldoende niveau.
opgenomen informatie en het beeld van de jaarrekening en geen materiele afwijkingen gesignaleerd.
Informatiewaarde
De toelichtingen zijn goed leesbaar en geven een analyse op hoofdlijnen tussen het uitgevoerde beleid en de financiële gevolgen.
Incidentele baten
De toelichting op de incidentele baten en lasten voldoet aan de eisen vanuit het
en lasten
BBV.
pagina | 16
4. Belangrijkste bevindingen WNT verantwoording
onderhoudsvoorziening ligt, in lijn met BBV, een actueel onderhoudsplan ten
Als onderdeel van onze controle hebben wij de naleving van de Wet normering
grondslag. In de begroting 2025 is ook rekening gehouden met de jaarlijkse dotatie
topinkomens (WNT) gecontroleerd. Op basis van deze wet zijn de bezoldiging van
aan deze voorziening. BBV schrijft voor dat een dergelijke plan iedere 5 jaar
topfunctionarissen in de publieke en semipublieke sector en de uitkeringen wegens
geactualiseerd moet worden. Voorts is het van belang gedurende de komende 5 jaar
beëindiging dienstverband aan topfunctionarissen wettelijk gemaximeerd.
te monitoren of lasten groot onderhoud liggen met de geraamde lasten. Zowel in omvang als periodiciteit.
Voor topfunctionarissen geldt naast de maximering van de bezoldiging en eventuele
uitkering wegens beëindiging van het dienstverband een publicatieverplichting in de
Afvalopbrengsten betaalde stortingen
jaarrekening. Deze publicatieverplichtingen geldt eveneens voor bezoldiging van niet-
RDL beschikt over weegbruggen bij de locaties waar betaald afval gestort kan
topfunctionarissen met een dienstbetrekking, indien hun bezoldiging het algemene
worden. De registratie van de weegbruggen in 2024 bedraagt 5.438.658 kilo. Uit een
bezoldigingsmaximum (naar rato van de omvang van het dienstverband) overschrijdt.
andere registratie blijkt dat in 2024 6.026.000 kilo betaalde afvalstromen is
Wij hebben vastgesteld dat de bezoldigingen over 2024 niet strijdig zijn met de WNT
afgevoerd. Het verschil tussen beide registraties wordt veroorzaakt door diverse
en dat de jaarrekening voldoet aan de publicatieverplichtingen van de WNT.
factoren. Sommige van deze factoren zijn herleidbaar. Dit geldt voor het afval afkomstig uit de openbare ruimte van de gemeente Zevenaar (157.120 kilo) en
Wij willen benadrukken dat de naleving van de anticumulatiebepaling (het nagaan of
stortingen van uit het kringloopcentrum (110.960 kilo). Het niet herleidbare restant
de topfunctionaris van uw organisatie betrokken is bij andere organisatie c.q.
wordt onder meer veroorzaakt door niet geregistreerd zwerfvuil en illegale stort dat
nevenactiviteiten hebben welke onder de WNT vallen) overigens geen onderdeel
zonder registratie in containers wordt gestort. Voorts zijn er afrondingsverschillen
uitmaakt van de controle van de accountant. De WNT-toezichthouders kunnen hier
doordat er per 10 kg of gedeelte daarvan betaald wordt. Tenslotte wordt er
wel zelfstandig onderzoek naar doen en zo nodig handhavend optreden.
regelmatig betaald afval gedumpt bij het gratis afval. Dat wordt door medewerkers vervolgens naar de containers met betaald afval gebracht. Welk deel waardoor
Onderhoudsvoorziening
veroorzaakt wordt en of er nog verdere oorzaken zijn, is nu te reconstrueren doordat
In 2024 is met het opvolgen van de aanbevelingen uit het accountantsverslag 2023
dit niet wordt geregistreerd. Wij hebben derhalve het verschil kilo’s tegen het tarief
een onderhoudsvoorziening in te stellen voor het aanbiedstation 7Poort. Aan de
van € 0,14/kilo (totaal € 44.697) als onzeker aangemerkt.
pagina | 17
4. Belangrijkste bevindingen Prestatielevering Wij hebben als onderdeel van onze controle een statistische steekproef uitgevoerd op
de
verantwoorde
en
betaalde
facturen.
Gezien
de
beperkte
goedkeuringstolerantie en het door ons onderkende frauderisico op dit onderdeel is dit een uitgebreide controle. Daarbij is onder meer vastgesteld of de prestatie waarvoor de facturen is ontvangen is geleverd. Wij hebben voor een 9-tal facturen met een gezamenlijke waarde van €12.155 niet kunnen vaststellen op basis van de beschikbare
documentatie
of
de
prestatie
is
geleverd.
Aangezien
deze
waarnemingen uit een statistische steekproef komen zijn de bevindingen geëxtrapoleerd om een uitspraak te doen over de gehele populatie. Dit leidt tot een verwachte geëxtrapoleerde onzekerheid van €50.706. Graag verwijzen wij naar pagina 21 voor een nadere toelichting op prestatielevering. De geconstateerde onzekerheden inzake de prestatielevering alsook de volledigheid van
de
opbrengstverantwoording
(totaal
€95.403)
blijven
ruim
onder
de
goedkeuringstolerantie voor onzekerheden van € 164.685 en beïnvloeden daarmee verder het accountantsoordeel niet.
pagina | 18
5
Bevindingen interne beheersing
pagina | 19
5. Interne beheersing Dit accountantsverslag bevat onze bevindingen ten aanzien van de interne
staat bent de financiële ontwikkelingen adequaat te monitoren en tijdig waar nodig
beheersing, die zijn gebaseerd op de onze werkzaamheden in het kader van de
tijdig bij te sturen.
jaarrekeningcontrole 2024. Deze werkzaamheden zijn dan ook niet gericht op het geven van een oordeel over de interne beheersing van uw organisatie als geheel.
Belangrijk onderdeel is dat de organisatie beschikt over procesbeschrijvingen, waaruit blijkt welke interne controles er zijn en hoe interne controles er precies
Een goede interne beheersing maakt dat de risico’s voor de organisatie beter
uitzien. Om dit scherp in beeld te brengen is het belangrijk procesbeschrijvingen op
beheersbaar zijn en de jaarrekeningcontrole effectiever en efficiënter kan
te stellen en waar deze reeds voorhanden zijn, deze te verfijnen voor de “key-
plaatsvinden. Vanuit onze natuurlijke adviesfunctie willen wij bijdragen aan
controls”. Deze “key-controls” zitten vaak bij de rollen in functiescheiding van
verbetering van uw bedrijfsvoering, onder andere door het analyseren van de IT-
controlerend en autoriserend. Belangrijk hierbij is om de "key-controls" zo scherp
omgeving en de bedrijfsprocessen.
mogelijk te beschrijven aan de hand van de 6W's (wie, wat, waarom, wanneer, met welke informatie en wat wordt vastgelegd) zodat iedere betrokken functionaris weet
Beeld interne beheersing
wat er van hem of haar verwacht wordt. Daarnaast adviseren wij u blijvend aandacht
Uw organisatie moet op het gebied van interne beheersing nog belangrijke stappen
te besteden aan het up-to-date houden van deze procesbeschrijvingen. Een
zetten. Om risico’s te beheersen en financiële uitdagingen voor uw organisatie in
adequate beschrijving en toereikende inrichting en werking van de interne
goede
en
beheersing vormt de basis om voor de verbijzonderde interne controle en door ons
controlinstrumentarium, alsmede het interne beheersingssysteem gesteld. De
als accountant over te gaan van een gegevensgerichte naar een organisatiegerichte
aanwezigheid van een adequaat intern (financieel) beheersingssysteem is daarbij
controlestrategie. Hierdoor wordt het mogelijk om te steunen op de maatregelen van
juist een essentiële randvoorwaarde om te kunnen bijsturen en de betrouwbaarheid
interne beheersing waardoor minder gegevensgerichte detailcontroles hoeven te
van financiële informatie en verslaglegging is van groot belang om dit tijdig en goed
worden uitgevoerd. Daarnaast biedt een toereikende inrichting en werking van de
te kunnen doen. De organisatie is in onze optiek nog te veel op administratief beheer
interne beheersing ook een goede grondslag rechtmatigheidsverantwoording.
banen
te
leiden
worden
hoge
eisen
aan
het
planning-
en te weinig op control ingericht. Wij adviseren u actie te ondernemen, opdat u in
pagina | 20
5. Interne beheersing Bij onze interimcontrole hebben wij geconstateerd dat belangrijke interne controles in
Uw organisatie loopt hiermee het risico dat lasten niet nauwkeurig verantwoord
diverse gevallen niet aanwezig zijn en in een aantal gevallen niet zichtbaar zijn. In die
worden doordat de inkoopfactuur niet in overeenstemming is met de geleverde
tweede situatie kan achteraf niet vastgesteld worden of de afgesproken procedures
prestatie of de inkoop niet tegen de juiste prijs is gefactureerd, waardoor (bewuste of
en interne controles wel hebben bestaan en gewerkt. In dergelijke gevallen kan niet
onbewuste) foutieve facturen niet opgemerkt worden. Wij kwalificeren dit als
systeemgericht gecontroleerd worden. Dat laatste betekent dat een controle meer tijd
frauderisico en adviseren om op korte termijn deze functiescheiding aan te brengen.
kost voor zowel de RDL als voor ons. Bovendien ontbreekt, doordat geen
Daarnaast is het van belang een toelichting van de PAV-er op te nemen bij de factuur
systeemgerichte controle kan plaatsvinden, een automatisch mechanisme waarbij de
in het financiële pakket, waar mogelijk met een verwijzing naar de gebruikte
efficiency, doelmatigheid en effectiviteit van de processen en daarin opgenomen
documenten. Hierdoor wordt de prestatielevering eenvoudiger te volgen (ook zonder
interne beheersingsmaatregelen tegen het licht wordt gehouden. Wij adviseren de
dat het nodig is om een toelichting hierop te krijgen van de PAV-er), kan
zichtbaarheid van de interne beheersingsmaatregelen te vergroten om u in staat te
onduidelijkheid achteraf worden voorkomen en wordt bovendien de bewustwording
stellen bestaan en werking van de beheersingsmaatregelen te monitoren. Dit stelt uw
van het belang van de factuurcontrole verder vergroot.
organisatie in staat verder “in control” komen. Daarnaast adviseren wij u om een beleid op te stellen waarin voor verschillende Uw organisatie kent geen afgedwongen functiescheiding tussen prestatie-akkoord-
typen inkopen opgenomen is welke onderbouwende documentatie wordt verwacht.
verklaarder (PAV-er) en budgethouder. Bij de autorisatie van de inkoopfacturen door
Om de administratieve last te beperken, kunt u er namelijk voor kiezen om een
de budgethouder is niet zichtbaar welke controle de budgethouder uitvoert en welke
procedure in te stellen waarbij afhankelijk van het type inkoop of de omvang, meer of
documenten hiervoor gebruikt worden. Hierdoor is niet zichtbaar hoe de
minder onderbouwende documentatie geregistreerd hoeft te worden. Bij het opstellen
prestatielevering is vastgesteld. Bovendien merken wij dat het voor de organisatie
van dit beleid adviseren wij u een risicoanalyse te maken waarbij u het risico op
lastig is om de documenten of toelichtingen hoe de prestatielevering is gecontroleerd
onrechtmatige betalingen meeneemt in uw overwegingen
(tijdig) boven tafel te krijgen. Dit heeft uiteindelijk ook tot een onzekerheid geleid. Zie ook pagina 18.
pagina | 21
5. Interne beheersing Om te evolueren van beheersorganisatie naar een organisatie in control is het van
opstellen van een dergelijk stuk.
groot belang om voor de verschillende opbrengstenstromen niet alleen te registreren, maar ook te controleren, verschillen te analyseren en de oorzaken te voorzien van
Wij raden u aan bij het identificeren van de frauderisico’s binnen de RDL specifiek
adequate beheersingsmaatregelen. Dus niet alleen signaleren dat er verschillen zijn,
gebruik te maken van de fraudedriehoek. De fraudedriehoek kent de elementen
maar ook onderbouwen waarom deze verschillen alsnog goed zijn. Dit geldt voor
‘Gelegenheid’,
zowel de inkomende afvalstromen alsook de uitgaande. Ook hier resteren
frauderisicofactoren in beeld te krijgen en van daar uit te bepalen of deze
frauderisico’s.
frauderisicofactoren ook daadwerkelijk tot een frauderisico voor uw organisatie
‘Rationalisatie’
en
‘Druk’
en
is
een
goed
hulpmiddel
om
leiden. Belangrijk is om uw overwegingen/analyse goed te documenteren.
Frauderisicoanalyse De primaire verantwoordelijkheid voor het voorkomen en detecteren van fraude
Wij vragen u als gevolg van de huidige economische ontwikkelingen (o.a. stijgende
(waaronder corruptie) berust bij het bestuur. Deze verantwoordelijkheid betreft ook
prijzen en indexatie) bij uw analyse nadrukkelijk aandacht te besteden aan de
het onderhouden van een zodanige interne beheersing om het opmaken van de
elementen druk en rationalisatie. Deze kunnen mogelijk leiden tot aanvullende
jaarrekening mogelijk te maken zonder dat deze afwijkingen van materieel belang
frauderisico’s. Wij adviseren u daarbij specifiek te kijken naar het (fraude)risico van
bevat als gevolg van fraude of fouten.
onrechtmatige onttrekkingen van geld aan de RDL.
Wij constateren dat er binnen de RDL wel aandacht is voor frauderisico’s, maar dat dit zich vooral manifesteert via zogenaamde soft controls. Het gebruik van soft controls is heel goed, maar idealiter worden deze soft controls ook ondersteund door hard
controls
in
de
vorm
van
zichtbaar
vast
te
leggen
interne
beheersingsmaatregelen.. We hebben begrepen dat binnen de RDL geen sprake is van een geformaliseerde frauderisicoanalyse. Wij vragen prioriteit te geven aan het
pagina | 22
6
Overige onderwerpen
pagina | 23
6. Overige onderwerpen Bevestiging onafhankelijkheid Wij zijn van mening dat wij onafhankelijk hebben gefunctioneerd en dat de
•
Reviews door partners die niet betrokken zijn bij de opdracht ter waarborging
van een deugdelijk / deskundig oordeel
objectiviteit van onze oordeelsvorming niet is aangetast, in overeenstemming met de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten
Op deze controleopdracht zijn geen specifieke maatregelen getroffen om onze
(ViO) en artikel 24a van de Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta).
onafhankelijkheid te waarborgen.
Hierbij bevestigen wij dat wij geen geschenk en/of een persoonlijke uiting van gastvrijheid hebben ontvangen met een waarde van meer dan honderd euro.
Kwaliteitsborging Baker Tilly heeft diverse organisatorische maatregelen getroffen om haar onafhankelijkheid en die van haar medewerkers te waarborgen. Deze maatregelen omvatten onder meer: •
Jaarlijkse bevestiging van onafhankelijkheid door partners, professionals en ondersteunende stafdiensten
•
Cliënt- en opdrachtacceptatieprocedures, waaronder de beoordeling of er sprake is van mogelijk conflicterende diensten
•
In- en extern kwaliteitsonderzoek
•
Twee registeraccountants betrokken bij wettelijke controleopdrachten
pagina | 24
6. Overige onderwerpen Controleaanpak en uitvoering
Schriftelijke bevestigingen
Wij voeren onze controle uit met een mix van systeem- en gegevensgerichte
Wij hebben aan het bestuur schriftelijke bevestigingen gevraagd in het kader van
werkzaamheden en een mix van vaste teamleden en ingeschakelde experts.
onze controle. Deze bevestigingen hebben betrekking op de verantwoordelijkheid
Daarnaast
verschillende
van het management voor het opstellen van de jaarrekening, voor het volledig
kwaliteitsborgingsmaatregelen. Dit geheel tezamen leidt tot een kwalitatief goede
verantwoorden van transacties en voor het aan ons verschaffen van alle relevante
controle. In ons controleplan en dit verslag is voor elk bijzonder aandachtsgebied in
informatie. Wij hebben de schriftelijke bevestigingen van het bestuur verkregen.
beschikken
wij
als
organisatie
over
onze controle terug te lezen wat de kernpunten in onze controle zijn geweest die hebben bijgedragen aan de kwaliteit in onze controle. Daarnaast gaan wij in de volgende paragrafen van deze bijlage nog nader in op de samenwerking met de andere accountants en de ingeschakelde experts.
Onze controleaanpak is onder andere gericht op het in kaart brengen van de voor de jaarrekening van belang zijnde risico’s. Op basis van onze gesprekken met het management over de belangrijke financiële en operationele ontwikkelingen is een aantal punten met een verhoogd risico voor de jaarrekening 2024 onderkend, deze zijn weergegeven op pagina 8 van dit verslag.
pagina | 25
6. Overige onderwerpen Aanpassing BADO en BBV
komt daarmee voor uw organisatie dus hoger te liggen.
Op 16 april jl. is de aanpassing van Besluit begroting en verantwoording (BBV) en het Besluit accountantscontrole decentrale overheden (BADO) gepubliceerd
Voor de rechtmatigheidsverantwoording geldt dat deze met ingang van 2025
in de Staatscourant. Daarmee komt er een einde aan de imperfecte wet- en
maximaal 2% van de lasten exclusief toevoegingen aan de reserves mag
regelgeving, die ontstond met het aanpassen van de Gemeentewet. Met die
bedragen, waar dat in 2023 en 2024 nog maximaal 3% van de lasten inclusief
aanpassing werd geen rechtmatigheidsoordeel meer van de accountant
toevoegingen aan de reserves mocht zijn.
gevraagd. Ter vervanging zou in de jaarrekening van de decentrale overheden op grond van aangepaste wet- en regelgeving met ingang van 2023 een
Om deze wijzigingen goed in de organisatie in te bedden adviseren wij u om te
rechtmatigheidsverantwoording
kijken of aanpassing van de financiële verordening, de controleverordening en
worden
opgenomen.
De
gedelegeerde
regelgeving die relevant is voor het opstellen van de jaarrekening en voor de
het controleprotocol aan de orde is.
uitvoering van de accountantscontrole 2024 en oordeelsvorming in de controleverklaring (BADO en BBV) was hierop echter nog niet aangepast.
In de aanpassing van BADO is echter nog een belangrijke wijziging opgenomen: de maximale goedkeuringstolerantie van 1% voor fouten en 3% voor onzekerheden (dus samen 4%) wijzigt met ingang van boekjaar 2025 in een maximale goedkeuringstolerantie van 2% voor afwijkingen. Met afwijkingen worden zowel fouten als onzekerheden bedoeld. Daarnaast wijzigt ook de grondslag voor de goedkeuringstolerantie van lasten inclusief toevoegingen aan de reserves naar lasten exclusief toevoegingen aan de reserves. De lat
pagina | 26
7
Bijlage
pagina | 27
Bijlage A: Ongecorrigeerde controleverschillen De hieronder opgenomen tabel met ongecorrigeerde controleverschillen is verstrekt aan het bestuur en is als bijlage bij de Bevestiging bij de jaarrekening gevoegd. Wij hebben de ongecorrigeerde verschillen met het bestuur besproken. Wij zijn van mening dat verschillen zoveel mogelijk door het bestuur moeten worden gecorrigeerd. De geconstateerde fouten en onzekerheden ten aanzien van getrouwheid zijn lager dan de door u vastgestelde controletolerantie van 1% respectievelijk 3% van de totale lasten. Positieve bedragen hebben een positief effect op het resultaat, een bedrag tussen haakjes heeft een negatief effect op het resultaat. Fouten
Aard van de controleverschillen (in €)
Getrouwheid
Totaal ongecorrigeerde controleverschillen
0
Onzekerheden Aard van de controleverschillen (in €)
Getrouwheid
Onvolledige verantwoording betaalde stortingen
€ 44.697
Onzekerheid prestatielevering 9-tal facturen als gevolg van ontbrekende onderbouwing
€ 50.706
Totaal onzekerheden
€ 95.403
pagina | 28
Contact Wout Wentink RA Director Audit +31 (0) 6 15 38 17 56 w.wentink@bakertilly.nl Kerkenbos 10-27 | 6546 BB Nijmegen
Baker Tilly (Netherlands) N.V. trading as Baker Tilly is a member of the global network of Baker Tilly International Ltd., the members of which are separate and independent legal entities. Alle diensten worden verricht op basis van een overeenkomst van opdracht, gesloten met Baker Tilly (Netherlands) N.V., waarop van toepassing zijn de algemene voorwaarden, gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel onder nr. 24425560. In deze voorwaarden is een beperking van aansprakelijkheid opgenomen.