Bijlage 7 Concept notitie Fiscaliade getekend
Tekst van het document
Notitie Fiscaliade Aanpak Thorbeckeweg Project: Document: Datum: Auteur(s): Projectcode: Status: Toelichting Status:
Aanpak Thorbeckeweg Notitie Fiscaliade November 2020 Nikita Brameijer 300608 CONCEPT De definitieve notitie wordt begin februari toegezonden.
Versie
Datum
Status/ beschrijving genomen stappen
0.4
PM 26-11-2020
0.3
18-11-2020 26-10-2020
0.2
25-09-2020
0.1
31-03-2020
Definitieve notitie Voorstel verrekening financiele stromen vastgelegd in overleg 26 november 2020 Instemmingsbrief van belastingsinspecteur ontvangen Concept voorstel voor voorkeursvariant financiele stromen voor belastinginspecteur Concept presentatie voor varianten financiele verrekening van BTW aspecten. Concept versie presentatie ter bespreking in fiscaal overleg betrokken overheden 2 april 2020
Gecontroleerd door:
Naam:
Datum:
Projectmanager
J. Hink
08 jan 2021
Akkoord voor vrijgave door:
Naam:
Datum:
AOG
JP de Lannoy
13 jan 2021
Handtekening:
Handtekening:
Fiscale gevolgen project Avant Uitwerking fiscale route • Jasper Hink, Jean-Philippe de Lannoy en Nikita Brameijer • Versie september 2020 n.a.v. input augustus 2020
Facturen met btw Hoofdaannemer
Financiële stromen (variant 1)
Declaraties
1
Zaanstad betaalt aannemer, Vervoerregio is kassier o.b.v. declaratiebasis. Vervoerregio betaalt alle kosten project als kassier excl. btw. Enkel BTW wordt door Zaanstad in rekening gebracht aan Provincie en Oostzaan. Subsidies naar Vervoerregio.
6
Subsidie
BTW
Gemeente Zaanstad
3
Vervoerregio Amsterdam
4a
2
Provincie NoordHolland
5 4b
Ministerie van I&W
Gemeente Oostzaan
Toelichting pijlen en transacties variant 1 1
Zaanstad betaalt factuur aannemer (factuur met btw) en gaat deze btw compenseren, in aftrek brengen en deels kostprijsverhogend boeken.
2
Zaanstad declareert alle betaalde kosten van de aannemer bij Vervoerregio zonder btw.
3
Zaanstad verrekent haar subsidie bijdrage in het project via de declaraties die zij verricht richting de VRA.
4
Zaanstad stuurt factuur met btw naar Provincie (4a) en Oostzaan (4b). Het bedrag excl. btw van de factuur is voldaan via declaratie van Zaanstad aan Vervoerregio (1e deel geldstroom). Provincie en Oostzaan betalen feitelijk alleen het btw bedrag van de factuur aan Zaanstad (2e deel geldstroom).
5
Provincie Noord Holland verstrekt aan Vervoerregio haar algemene subsidie bijdrage in het project middels subsidiebeschikking zonder btw component.
6
Ministerie I&W geeft Vervoerregio een subsidie (bijdrage in project).
Facturen met btw Hoofdaannemer
Financiële stromen Variant 2
Declaraties
1
Zaanstad betaalt aannemer, Vervoerregio is kassier op basis van declaratiebasis voor alle kosten m.u.v. 2 delen: BTW en kostprijs infrastructuur aanleg wordt door Zaanstad in rekening gebracht aan Provincie en Oostzaan. Subsidies naar Vervoerregio en Oostzaan.
6
Subsidie
BTW
Gemeente Zaanstad
4a
2
Provincie NoordHolland
5
Vervoerregio Amsterdam
4b
Ministerie van I&W
3
Gemeente Oostzaan
Toelichting pijlen en transacties variant 2 1
Zaanstad betaalt factuur aannemer (factuur met btw) en gaat deze btw compenseren, in aftrek brengen en deels kostprijsverhogend boeken.
2
Zaanstad declareert alle betaalde kosten van de aannemer bij Vervoerregio excl. btw muz. van aanleg kosten infrastructuur voor provincie Noord Holland en Zaanstad.
3
VRA verstrekt subsidie aan gemeente Oostzaan voor dekking kosten aanleg infrastructuur voor Oostzaan
4
Zaanstad stuurt factuur met btw naar Provincie (4a) en Oostzaan (4b). Provincie en Oostzaan betalen bedrag inclusief btw aan aan Zaanstad
5
Provincie Noord Holland verstrekt aan Vervoerregio haar algemene subsidie bijdrage in het project middels subsidiebeschikking.
6
Ministerie I&W geeft Vervoerregio een subsidie (bijdrage in project).
Toelichting schema factuur stromen variant 1 • Ten behoeve van een optimale fiscale structuur is gekeken welke financiële stromen noodzakelijk zijn om te zorgen dat er geen onnodige btw-last ontstaat in het project. Ten behoeve hiervan zijn een aantal fiscale uitgangspunten geformuleerd welke als fiscaal kader gelden. • Fiscaal kader: de entiteit (gemeente Zaanstad) die de facturen ontvangt van de aannemer is gehouden tot een fiscale splitsing in zijn/haar administratie van compensabele, aftrekbare en kostprijsverhogende btw. Dit is een gevolg van het feit dat sprake is van werkzaamheden die voor meerdere partijen worden uitgevoerd al dan niet tegen vergoeding.
• Nadere toelichting factuurstromen • De aannemer stuurt gemeente Zaanstad facturen belast met btw. Gemeente Zaanstad betaalt deze facturen met btw aan de aannemer. Omdat er werkzaamheden plaatsvinden aan areaal/ infrastructurele werken van de gemeente Oostzaan en de Provincie Noord-Holland dient gemeente Zaanstad een verkoopfactuur belast met btw te sturen naar deze twee partijen. De werkzaamheden welke worden verricht voor gemeente Oostzaan, te weten de fietsbrug, worden exclusief btw middels subsidie gefinancierd door de Vervoerregio (betaling kosten gaat via declaratie van Zaanstad). Het bruto bedrag plus btw wordt in rekening gebracht bij gemeente Oostzaan echter gemeente Oostzaan betaalt alleen de btw aan gemeente Zaanstad omdat de betaling van de rest van de factuur via de declaraties van gemeente Zaanstad via de Vervoerregio loopt (zie uitwerking sheet 3). Het bruto bedrag plus btw wordt in rekening gebracht bij provincie Noord Holland echter provincie Noord Holland betaalt alleen de btw aan gemeente Zaanstad (zie uitwerking sheet 3). De gemeente Zaanstad declareert gedurende het project de kosten exclusief btw bij de kassier de Vervoerregio (incl. deel kosten infrastructuur aanleg gemeente Oostzaan en provincie Noord Holland).
De in rekening gebrachte btw door gemeente Zaanstad aan de provincie Noord Holland en gemeente Oostzaan kan, in lijn met de randvoorwaarden zoals opgenomen in de fiscale notitie, worden gecompenseerd door de gemeente Oostzaan en de Provincie Noord-Holland. Provincie Noord Holland verstrekt een algemene subsidie bijdrage t.b.v. project aan kassier. De bijdrage van gemeente Zaanstad in project wordt via declaratie afrekening met kassier de VRA verrekend Door bovenstaande werkwijze kan gemeente Zaanstad de btw die zij ontvangt van de aannemer deels compenseren via het BTW compensatiefonds, deels via de btw-aangifte en een klein deel is kostprijsverhogend.
Toelichting schema factuur stromen variant 2 • Ten behoeve van een optimale fiscale structuur is gekeken welke financiële stromen noodzakelijk zijn om te zorgen dat er geen onnodige btw-last ontstaat in het project. Ten behoeve hiervan zijn een aantal fiscale uitgangspunten geformuleerd welke als fiscaal kader gelden. • Fiscaal kader: de entiteit (gemeente Zaanstad) die de facturen ontvangt van de aannemer is gehouden tot een fiscale splitsing in zijn/haar administratie van compensabele, aftrekbare en kostprijsverhogende btw. Dit is een gevolg van het feit dat sprake is van werkzaamheden die voor meerdere partijen worden uitgevoerd al dan niet tegen vergoeding.
• Nadere toelichting factuurstromen • De aannemer stuurt gemeente Zaanstad facturen belast met btw. Gemeente Zaanstad betaalt deze facturen met btw aan de aannemer. Omdat er werkzaamheden plaatsvinden aan areaal/ infrastructurele werken van de gemeente Oostzaan en de Provincie Noord-Holland dient gemeente Zaanstad een verkoopfactuur belast met btw te sturen naar deze twee partijen. De werkzaamheden welke worden verricht voor gemeente Oostzaan, te weten de fietsbrug, worden gefinancierd door de Vervoerregio middels een subsidie verstrekking aan gemeente Oostzaan. Het bruto bedrag plus btw wordt in rekening gebracht bij gemeente Oostzaan en betaald door de gemeente Oostzaan (zie uitwerking sheet 5). Het bruto bedrag plus btw wordt in rekening gebracht bij provincie Noord Holland echter provincie Noord Holland betaalt het bruto bedrag inclusief btw aan gemeente Zaanstad (zie uitwerking sheet 5). De gemeente Zaanstad declareert gedurende het project de kosten exclusief btw bij de kassier de Vervoerregio (m.u.v. deel gemeente Oostzaan en provincie Noord Holland). Provincie Noord Holland verstrekt een algemene subsidie bijdrage t.b.v. project aan kassier. De bijdrage van gemeente Zaanstad in project wordt via declaratie afrekening met de kassier VRA verrekend.
De in rekening gebrachte btw door gemeente Zaanstad aan de provincie Noord Holland en gemeente Oostzaan kan, in lijn met de randvoorwaarden zoals opgenomen in de fiscale notities, worden gecompenseerd door de gemeente Oostzaan en de Provincie Noord-Holland.
Door bovenstaande werkwijze kan gemeente Zaanstad de btw die zij ontvangt van de aannemer deels compenseren via het BTW compensatiefonds, deels via de btw-aangifte en een klein deel is kostprijsverhogend.
Toelichting schema: subsidie stromen Vervoerregio ontvangt van de gemeente Zaanstad, het ministerie van I&W en de provincie Noord Holland subsidie bijdragen voor het project. Over deze subsidies is geen btw verschuldigd omdat sprake is van een algemene bijdrage van de partners in het project zonder directe tegenprestatie m.u.v. de werken die worden gerealiseerd voor provincie Noord Holland en gemeente Oostzaan (zie sheet 2 en 4). Middels subsidie beschikkingen worden de projectbijdragen van de partners betaald aan de VRA. De subsidierelatie met het ministerie van I&W wordt hieronder niet nader behandeld.
Voorbeeld factuur aan gemeente Oostzaan variant 1 • Kosten fietsbrug ex BTW: €5 miljoen • Zaanstad krijgt factuur van de aannemer voor €6,05 miljoen incl. BTW • Zaanstad stuurt factuur naar Oostzaan voor €6,05 miljoen incl. BTW • Zaanstad heeft reeds €5 miljoen middels declaratie ontvangen voor Oostzaan van de VRA Fietsbrug €5 miljoen BTW 21% = €1.050.000 Reeds ontvangen via subsidie €5 miljoen Resteert te betalen door Oostzaan: €1.050.000 BTW • Oostzaan kan deze BTW terugvragen bij het BCF (waardoor er per saldo uiteindelijk € 0 betaalt wordt door Oostzaan). Deze btw moet door Oostzaan worden voorgefinancierd. * Deze systematiek geldt ook voor de infrastructuur die voor Provincie Noord Holland wordt aangelegd.
27 september 2020
9
Financiële stromen– Tijdlijn btw stromen variant 1 Aannemer – Zaanstad
Zaanstad – Provincie / Oostzaan
Zaanstad - Vervoerregio
Provincie - Vervoerregio
Zaanstad betaalt de facturen na ontvangst
Zaanstad betaalt factuur aannemer
Zaanstad declareert de kosten van project bij Vervoerregio (kassier) zonder btw. Dit inclusief kosten aanleg infrastructuur van Oostzaan en de Provincie (ook zonder btw) Zaanstad verrekent haar subsidie bijdrage project via de declaraties
Provincie geeft Vervoerregio een subsidie zonder btw (bijdrage in project)
BTW partieel compenseren in opgaaf BCF in T+1 (juni)
Zaanstad belast de factuur voor specifieke werkzaamheden door aan Provincie/Oostzaan met btw. Oostzaan en Provincie krijgen alleen de btw gefactureerd welke compensabel is bij beide want afnemer prestatie.
Zaanstad verstrekt aan Vervoerregio haar subsidie bijdrage in het project(verrekening via declaraties aan kassier de VRA) en kan alle kosten vervolgens excl. btw declareren bij de Vervoerregio.
Let op VAT kosten partieel toerekenen aan btw belaste, compensabel en KPV prestaties.
Zaanstad kan de inkoop btw van de aannemer die ziet op de doorbelastingen in vooraftrek brengen in de btw aangifte van het betreffende kwartaal
BTW die ziet op werkzaamheden grondgebied Amsterdam / RWS is kostprijsverhogend Provincie en Oostzaan kunnen de in rekening gebrachte btw compenseren in T+1 (ontvangst BCF meestal in juni, btw)
Financiële stromen– Tijdlijn btw stromen variant 2 Aannemer – Zaanstad
Zaanstad – Provincie / Oostzaan
Zaanstad - Vervoerregio
Provincie - Vervoerregio
Zaanstad betaalt de facturen na ontvangst
Zaanstad betaalt factuur aannemer
Zaanstad declareert de kosten van project bij Vervoerregio (kassier) zonder btw. Dit exclusief kosten aanleg infrastructuur van Oostzaan en de Provincie. Zaanstad verrekent haar subsidie bijdrage project via de declaraties bij de kassier.
Provincie geeft Vervoerregio een subsidie zonder btw (bijdrage in project)
BTW partieel compenseren in opgaaf BCF in T+1 (juni)
Zaanstad belast de factuur voor specifieke werkzaamheden door aan Provincie/Oostzaan met btw. Oostzaan en Provincie krijgen kostprijs infrastructuur met btw gefactureerd welke compensabel is bij beide want afnemer prestatie.
Zaanstad verstrekt aan Vervoerregio haar subsidie bijdrage in het project(verrekening via declaraties aan kassier de VRA) en kan alle kosten muz. van kosten aanleg infrastructuur Provincie en Oostzaan vervolgens excl. btw declareren bij de Vervoerregio.
Let op VAT kosten partieel toerekenen aan btw belaste, compensabel en KPV prestaties.
Zaanstad kan de inkoop btw van de aannemer die ziet op de werken voor derden als btw-ondernemer (deel Provincie en Oostzaan) in vooraftrek brengen in de btw aangifte van het betreffende kwartaal
BTW die ziet op werkzaamheden grondgebied Amsterdam / RWS is kostprijsverhogend Provincie en Oostzaan kunnen de in rekening gebrachte btw compenseren in T+1 (ontvangst BCF meestal in juni, btw)