Bijlage 2 BTW advies.pdf

Gemeente Vijfheerenlanden T.a.v. de heer E van Rooijen Postbus 11 4140 AA Leerdam

Alkmaar, 24 februari 2021

Betreft Kenmerk Bijlage(n)

: Btw grond school Leerbroek : BA021060 - PD/st : Geen

Geacht heer Van Rooijen, Enige tijd geleden hebt u ons de vraag gesteld of btw die in rekening wordt gebracht voor de aankoop van grond ten behoeve van een school voor de gemeente Vijfheerenlanden (hierna: de gemeente) verrekenbaar is. Hierna zullen wij nader ingaan op de door u gestelde vraag.

1.

Feiten en uitgangspunten

De gemeente gaat een nieuwe school bouwen op woningbouwlocatie Slagboom in Leerbroek. Hiertoe 2 is 3.500 m grond gereserveerd. De grond zal door de gemeente worden verworven ten behoeve van de bouw van de school. Het betreft een tweetal percelen grond. · ·

2

2

2.500 m voor een prijs van € 46,-/ m exclusief BTW (€ 115.000, excl. BTW). Speelplaats binnen de hekken van de school 2 2 1.000 m voor een prijs van € 150,-/ m exclusief BTW (€ 150.000, excl. BTW). Speelplaats met openbaar karakter

Uit de situatieschets (schoolinweiland.pdf) kan worden geconcludeerd dat de huidige status van de 2 volledige 3.500 m voor school en speelplaats bestemde grond weiland is. De school zal door de gemeente worden gebouwd en ter beschikking worden gesteld aan de schoolbesturen.

2.

Vraag

Kan de gemeente de btw op de aankoopkosten van de grond verrekenen?

3.

Btw-gevolgen

In casu is sprake van onbebouwde grond. De grond is bestemd om te worden bebouwd met een of meer gebouwen. Dit betekent dat de grond voor de btw als een bouwterrein kwalificeert. De levering van een bouwterrein is belast met btw. Gezien de huidige status van de grond (weiland) in eigendom bij een ontwikkelaar is dit een gegeven. Het is niet mogelijk de grond in de overdrachtsbelasting sfeer (zonder btw te leveren). 3.1.

Grond school

Vervolgens is de vraag of de gemeente de btw op de kosten van de grond kan verrekenen. Wij gaan er vanuit dat de gemeente, nadat het schoolgebouw is gerealiseerd, deze om niet of tegen een symbolische vergoeding (€ 1,) ter beschikking zal stellen aan het schoolbestuur. Hiervan uitgaande handelt de gemeente voor de levering van het schoolgebouw niet als btwondernemer. Dit betekent dat de gemeente de btw op de kosten van de grond en de btw op de bouwkosten niet in aftrek kan brengen. Op grond van de Wet op het primair onderwijs zal de gemeente een economisch claimrecht vestigen op de school. Een economisch claimrecht kwalificeert als een verkoopregulerend beding. Dit betekent dat het schoolbestuur, uitgaande van een verkrijging tegen een symbolische vergoeding, geen overdrachtsbelasting is verschuldigd. 3.2.

Mogelijke btw-besparing bouw

In theorie zou de gemeente er voor kunnen kiezen het schoolgebouw tegen een lage (niet symbolische vergoeding) aan het schoolbestuur te leveren. In dat geval is btw verschuldigd over de levering van het schoolgebouw, maar kan de gemeente de btw op de kosten van de grond en de btw op de bouwkosten in aftrek brengen. Daar tegenover staat dat het schoolbestuur overdrachtsbelasting (de zogenoemde strafheffing) moet betalen (8% over de waarde in het economisch verkeer, zijnde de kostprijs inclusief btw van de school, zoals die zou zijn ontstaan bij de voortbrenging door een onafhankelijke derde op het tijdstip van de verkrijging) en daarnaast btw over het in rekening gebrachte bedrag. Indien u hier prijs op stelt kunnen wij de mogelijkheid van een dergelijke fiscaal vriendelijke levering structuur nader uitwerken. Wij wijzen er op dat een dergelijke structuur door de Belastingdienst zal worden bestreden. 3.3

Grond speelterrein 2

Het is de bedoeling dat 1.000 m wordt gebruikt voor een speelplaats met een openbaar karakter. Uitgaande dat daadwerkelijk sprake is van een openbare voorziening welke dus voor een ieder toegankelijk is, kan de gemeente de btw op de kosten van de grond alsmede de btw op de aanleg kosten van de speelplaats compenseren. 3.4

Conclusie

De btw op de grond die is bestemd voor de bouw van de school kan in beginsel niet worden verrekend. Eventueel kan worden onderzocht of een mogelijkheid bestaat om btw te besparen door de school tegen een lage vergoeding te leveren aan de schoolbesturen. Dergelijke fiscaal vriendelijke levering structuren worden veelal door de Belastingdienst bestreden. De btw op de kosten van de grond die is bestemd voor de openbare speelplaats is compensabel.

BA021060 - 2

4.

Afrondend

Wij vertrouwen er op u hiermee voldoende te hebben geïnformeerd. Indien u naar aanleiding van het voorgaande nog vragen heeft dan kunt u contact opnemen met drs. P.C.H. (Patrick) Donders LLM via telefoonnummer 06-404 842 43 of via ons secretariaat 072-5350525.

Met vriendelijke groet, EFK Belastingadviseurs

Drs. P.C.H. Donders LLM

BA021060 - 3