03 Controleverordening 2023 - Wijzigingen tov 2012
Tekst van het document
In dit document zijn de wijzigingen in de controleverordening opgenomen ten opzichte van 2012. Het herstel van spel- en typefouten alsmede marginale wijzigingen in de tekst zijn hier niet in opgenomen. Artikel oud Artikel 1a verwijzing naar artikel 36, lid 3, Wet op de AccountantAdministratieconsulenten
Artikel nieuw Artikel 213, tweede lid, van de Gemeentewet
Tekst oud met een aantekening in het inschrijvingsregister als bedoeld in artikel 36, lid 3, Wet op de AccountantAdministratieconsulenten
Tekst nieuw een door de raad aangewezen accountant als bedoeld in artikel 213, tweede lid, van de Gemeentewet;
Reden wijziging Conform nieuwe modelverordening 213
Artikel 1b
Artikel 1b , Artikel 1c en Artikel 1d
accountantscontrole de controle van de in artikel 197 Gemeentewet bedoelde jaarrekening uitgevoerd door de door de raad benoemde accountant ten behoeve van 1. de accountantsverklaring als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet, lid 3 • het getrouwe beeld van de in de jaarrekening gepresenteerde baten en lasten en de grootte en samenstelling van het vermogen; • het rechtmatig tot stand komen van de baten en lasten en balansmutaties; • het in overeenstemming zijn van de door het college opgestelde jaarrekening met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels bedoeld in artikel 186 Gemeentewet; 2. het verslag van bevindingen als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet, lid 4 • de inrichting van het financieel beheer en de financiële organisatie gericht op de vraag of deze een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk maken; • onrechtmatigheden in de jaarrekening; waarbij de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, lid 6, Gemeentewet, in acht worden genomen. rechtmatigheid in het kader van accountantscontrole het overeenstemmen van het tot stand komen van de financiële beheershandelingen en de vastlegging
1b. Accountantscontrole controle van de in artikel 197 van de Gemeentewet bedoelde jaarrekening door de accountant;
1)
Separaat artikel voor accountantscontrole, accountantsverklaring (nieuw: controleverklaring) en verslag van bevindingen ter verduidelijking
2)
Term accountantsverklaring gespecificeerd naar controleverklaring. Een controleverklaring is één van de soorten accountantsverklaringen. Bij een controleverklaring geeft de accountant een oordeel over de jaarrekening met een redelijke mate van zekerheid.
3)
Conform nieuwe modelverordening 213
Artikel 1c
Artikel 1e
1c. Controleverklaring 1. de controleverklaring als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet, lid 3 • het getrouwe beeld van de in de jaarrekening gepresenteerde baten en lasten en de grootte en samenstelling van het vermogen; • het in overeenstemming zijn van de door het college opgestelde jaarrekening met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels bedoeld in artikel 186 Gemeentewet; 1d Verslag van bevindingen het verslag van bevindingen als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet, lid 4 • de inrichting van het financieel beheer en de financiële organisatie gericht op de vraag of deze een getrouwe verantwoording mogelijk maken; waarbij de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, lid 6, Gemeentewet, in acht worden genomen.
e. Rechtmatigheidsverantwoording met ingang van het verslagjaar 2023 geeft het college van burgemeester en wethouders zelf een rechtmatigheidsverantwoording af bij de jaarrekening. De accountant geeft een
Conform nieuwe modelverordening 213
daarvan met de relevante wet- en regelgeving, zoals bedoeld in het Besluit accountantscontrole gemeenten.
Artikel 1d
Geen
d. deelverantwoording een in opdracht van de raad ten behoeve van de verslaglegging opgestelde verantwoording van een afzonderlijke organisatie-eenheid binnen de gemeentelijke organisatie, welke verantwoording onderdeel uit maakt van de jaarrekening.
Artikel 1 e
Artikel 1f
e. Auditcommissie de commissie zoals bedoeld in artikel 81 van de Gemeentewet en zoals uitgewerkt in de “Verordening op de Auditcommissie 2008” van de gemeente Tilburg.
getrouwheidsoordeel af over de jaarrekening, waarvan de rechtmatigheidsverantwoording onderdeel uitmaakt zodat het huidige kwaliteitsniveau van de controle op rechtmatigheid geborgd blijft. Geen
f. Auditcommissie de commissie zoals bedoeld in artikel 82 van de Gemeentewet en zoals uitgewerkt in de “Verordening op de Auditcommissie 2015” van de gemeente Tilburg.
Geen afzonderlijke organisatie-eenheid binnen de gemeente waarop eigen verantwoording van toepassing is Deelverantwoordingen zijn dus niet van toepassing.
• •
Verordening op de auditcommissie geactualiseerd in 2015 Artikel 81 aangepast naar artikel 82 gemeentewet
Artikel 2.3.b
Geen
3b de volgens het contract apart te controleren deelverantwoordingen en de daarbij toe te passen goedkeuringstoleranties en rapporteringstoleranties
Geen
Geen afzonderlijke organisatie-eenheid binnen de gemeente. Deelverantwoordingen zijn dus niet van toepassing.
Artikel 2.3e
Artikel 2.3d
de frequentie en tijdstip van rapportering van de standaard tussentijdse controle; en op basis van de jaarlijks vast te stellen planning en de aanlevering van de rapportage over de controle van de jaarrekening:
Afspraken over het moment waarop de tussentijdse controle en de jaarrekeningcontrole worden uitgevoerd en termijnen waarbinnen de rapportages over de uitgevoerde controles worden aangeleverd.
Verduidelijking in de tekst
Artikel 2.5
Geen
Geen
Conform nieuwe modelverordening 213 – invoering rechtmatigheidsverantwoording
Artikel 2.6
Geen
Het college legt jaarlijks ter vaststelling door de Auditcommissie een controleprotocol voor, waarin alle voor de accountantscontrole van belang zijnde weten regelgeving is opgenomen. De Auditcommissie, die namens de raad met het opdrachtgeverschap van de accountant belast is, stelt in overleg met de accountant en het college een regeling vast waarin nadere afspraken worden gemaakt over de taakverdeling tussen raad casu quo
Geen
Geen specifieke regelingen over de taakverdeling tussen raad en auditcommissie, het college en de accountant opgesteld en in de praktijk blijkt dat huidige taakverdeling geen problemen oplevert. Derhalve niet van toepassing.
Auditcommissie, het college en de accountant. Artikel 6
Artikel 3
1. Het college kan de door de raad benoemde accountant opdracht geven tot het uitvoeren van specifieke werkzaamheden met betrekking tot de rechtmatigheid, de doelmatigheid en de doeltreffendheid voor zover de onafhankelijkheid van de accountant daarmee niet in het geding komt. De accountant informeert de Auditcommissie over de opdrachten die hij van het college heeft aangenomen. 2.Het college draagt de zorg voor de rechtmatige uitvoering van het beleid van de specifieke uitkeringen van het Rijk. Het college is voor de controle van de rechtmatige besteding van specifieke uitkeringen bevoegd de opdracht te verlenen aan een andere dan de door de raad benoemde accountant, indien dit in het belang van de gemeente is.
1. Burgemeester en wethouders kunnen de accountant opdracht geven tot het uitvoeren van specifieke werkzaamheden met betrekking tot de doelmatigheid en doeltreffendheid voor zover de onafhankelijkheid van de accountant daarmee niet in het geding komt. Burgemeester en wethouders informeren de raad vooraf over deze aan de accountant te verstrekken opdrachten. 2. Burgemeester en wethouders dragen de zorg voor de uitvoering van het beleid betreffende de specifieke uitkeringen volgens de eisen van rechtmatigheid van de ministeries.
1. Conform nieuwe modelverordening 213 2. Punt 2: Specifieke uitkeringen van het Rijk worden via de SiSa verantwoord in de jaarrekening en maken daarmee deel uit van de accountantscontrole op de jaarrekening. Dit is ook vastgelegd bij de aanbesteding in 2017. Derhalve niet meer specifiek opgenomen in de controleverordening dat andere accountant mogelijk is. 3. Punt 3 is niet actueel. We hebben geen verantwoording aan derden zoals genoemd in de oude tekst.
3. Het college draagt de zorg voor de verantwoording aan derden (Belastingdienst, ABP, Sociale verzekeringsbank, e.d.) en neemt hierbij de gestelde controle-eisen in acht. Indien een deel van deze verantwoording dient te worden uitgevoerd door een accountant, is het college bevoegd hiervoor de opdracht verlenen aan een andere dan de door de raad benoemde accountant, indien dit in het belang van de gemeente is. Artikel 3.1
Artikel 5.1
Het college is verantwoordelijk voor de samenstelling van de jaarrekening conform de geldende interne – en externe wet- en regelgeving en overlegt deze aan de accountant voor controle.
Het college is verantwoordelijk voor de samenstelling van de jaarrekening, met de rechtmatigheidsverantwoording, conform de geldende interne - en externe wet- en regelgeving en overlegt deze aan de accountant voor controle.
Rechtmatigheidsverantwoording toegevoegd
Artikel 3.2
Artikel 5.2
Het college draagt er zorg voor, dat alle aan de jaarrekening ten grondslag liggende verordeningen, nota’s, collegebesluiten, deelverantwoordingen, administraties,
Het college draagt er zorg voor, dat alle aan de jaarrekening ten grondslag liggende verordeningen, nota’s, collegebesluiten, administraties, plannen, overeenkomsten, berekeningen e.d. voor de
Geen afzonderlijke organisatie-eenheid binnen de gemeente. Deelverantwoordingen zijn dus niet van toepassing.
plannen, overeenkomsten, berekeningen e.d. voor de accountant ter inzage liggen en goed toegankelijk zijn.
accountant ter inzage liggen en goed toegankelijk zijn.
Artikel 3.4 en artikel 3.5
Artikel 5.4 en artikel 5.5
Accountantsverklaring
Controleverklaring
Term accountantsverklaring gespecificeerd naar controleverklaring. Een controleverklaring is één van de soorten accountantsverklaringen. Bij een controleverklaring geeft de accountant een oordeel over de jaarrekening met een redelijke mate van zekerheid.
Geen
Artikel 5.6 en 5.7
Geen
6.
Conform nieuwe modelverordening 213
Artikel 4.2
Artikel 4.2
Artikel 4.3
Artikel 4.3
De accountant bepaalt binnen het kader van de opdrachtverlening de frequentie van de uit te voeren controles. De accountant kan in voorkomende gevallen de controlewerkzaamheden zonder voorafgaande kennisgeving uitvoeren; in onderleg overleg en rekening houdende met de raadsagenda worden de tijdstippen van aanvang en rapportering jaarlijks bepaald Ter bevordering van een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole vindt periodiek overleg plaats tussen de accountant en een vertegenwoordiging van de Auditcommissie, de portefeuillehouder financiën, de raadsgriffier, de corporate controller en een vertegenwoordiger van de directie en/of control-afdelingen
De accountant maakt voor de controle van de in de jaarrekening opgenomen rechtmatigheidsverantwoording door burgemeester en wethouders zo veel mogelijk gebruik van het namens burgemeester en wethouders uitgevoerde onafhankelijke onderzoek. 7. De accountant maakt in de accountantscontrole zo veel mogelijk gebruik van de aanwezige interne beheersing van de werkzaamheden van de interne auditfunctie van de gemeente en stimuleert door een zo veel mogelijke organisatiegerichte accountantscontrole de verdere kwaliteitsverbetering en professionalisering. De accountant bepaalt binnen het kader van de opdrachtverlening de frequentie van de uit te voeren controles en stemt dit af met de organisatie.
Ter bevordering van een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole vindt periodiek overleg plaats tussen de accountant en de gemeente. Hierbij kunnen, afhankelijk van de te bespreken onderwerpen, aanwezig zijn: een vertegenwoordiging van de Auditcommissie, de portefeuillehouder financiën, de raadsgriffier, de corporate controller en een vertegenwoordiging van de directie en/of control-afdelingen
Tekst aangepast naar de praktijk.
In de praktijk wordt altijd afstemming gezocht met de organisatie om te bepalen wanneer de accountant zijn werkzaamheden uitvoert zodat stukken beschikbaar zijn.
Artikel 4.4 Artikel 5
Artikel 7
Artikel 4.4 Artikel 6
Artikel 7
Controleplan 1. De accountant is bevoegd tot het opnemen van alle kassen, waardepapieren en voorraden en het inzien van alle boeken, notulen, brieven, computerbestanden en overige bescheiden waarvan hij inzage voor de accountantscontrole nodig oordeelt. Het college draagt er zorg voor, dat de accountant voor de uitvoering van zijn controlewerkzaamheden een onbelemmerde toegang heeft tot alle kantoren, magazijnen, werkplaatsen, terreinen en informatiedragers van de gemeente. 2. De accountant is bevoegd om van alle ambtenaren mondelinge en schriftelijke inlichtingen en verklaringen te verlangen die hij voor de uitvoering van zijn opdracht denkt nodig te hebben. Het college draagt er zorg voor, dat de desbetreffende ambtenaren hieraan hun medewerking verlenen. 3. Het college draagt er zorg voor, dat de ambtenaren van de gemeente zijn gehouden de accountant alle informatie te verstrekken, opdat de accountant zich een juist en volledig oordeel kan vormen over de rechtmatige totstandkoming van baten, lasten en balansmutaties en het gevoerde beheer en over de getrouwheid van de daarover verstrekte informatie. 1. Indien de accountant bij een controle afwijkingen constateert die leiden tot het niet afgeven van een goedkeurende verklaring bij de gemeenterekening, meldt hij deze terstond schriftelijk aan de raad en zendt een afschrift hiervan aan het college. 2.
De accountant brengt naar aanleiding van zijn tussentijdse controle jaarlijks in managementletters verslag uit aan het college. Het college zendt een afschrift van de managementletter met zijn besluit ter kennis van de Auditcommissie.
Auditplan 1. Burgemeester en wethouders dragen er zorg voor dat de accountant voor de uitvoering van zijn controlewerkzaamheden een onbelemmerde toegang heeft tot alle relevante werkplaatsen van de gemeente.
Terminologie aangepast Conform nieuwe modelverordening 213
2. De accountant is bevoegd om van alle in de gemeentelijke organisatie werkende personen mondelinge en schriftelijke inlichtingen en verklaringen te verlangen die hij voor de uitvoering van zijn opdracht denkt nodig te hebben. Burgemeester en wethouders dragen er zorg voor, dat de in de gemeentelijke organisatie werkende personen hieraan hun medewerking verlenen. 3. Burgemeester en wethouders dragen er zorg voor, dat alle in de gemeentelijke organisatie werkende personen zijn gehouden de accountant alle informatie te verstrekken, opdat de accountant zich een juist en volledig oordeel kan vormen over het gevoerde financiële beheer, de getrouwheid van zowel het financiële beeld als de verklaring omtrent de rechtmatige totstandkoming van de baten en lasten.
1. Indien de accountant bij een accountantscontrole tot het oordeel komt dat de rechtmatigheidsverantwoording door burgemeester en wethouders niet getrouw is, dan wel afwijkingen constateert die op zichzelf leiden tot het niet afgeven van een goedkeurende controleverklaring, meldt hij deze terstond schriftelijk aan de raad en zendt een afschrift hiervan aan burgemeester en wethouders. 2. In aanvulling op het verslag van bevindingen brengt de accountant over de door hem uitgevoerde controles verslag uit over zijn bevindingen die niet
Conform nieuwe modelverordening 213
Toelichting - Geen
Toelichting algemeen
3. De accountantsverklaring en het verslag van bevindingen worden voor verzending aan de raad door de accountant aan het college voorgelegd met de mogelijkheid voor het college om op deze stukken te reageren. 4. De accountant bespreekt voorafgaand aan de raadsbehandeling van de jaarstukken het verslag van bevindingen met de Auditcommissie.
van bestuurlijk belang zijn aan de daarvoor in aanmerking komende ambtenaren.
Geen
Artikel 213 van de Gemeentewet verplicht de raad bij verordening regels vast te stellen voor de controle op het financiële beheer en op de inrichting van de financiële organisatie. Door middel van de Verordening controle financiële beheer en organisatie (artikel 213 Gemeentewet) stelt de raad de kaders voor de accountantscontrole, gebruik makend van de mogelijkheden die artikel 213 van de Gemeentewet en het Besluit accountantscontrole decentrale overheden (hierna: Bado) daartoe bieden. Het is de raad die de accountant voor de controle van de jaarrekening aanwijst. In het voortraject voor de aanwijzing – de aanbesteding – zijn burgemeester en wethouders nauw betrokken. Burgemeester en wethouders kunnen daarnaast extra opdrachten aan dezelfde of een andere accountant verstrekken. Wanneer de opdracht is verleend, bepaalt de accountant binnen de kaders van de opdracht, op welke wijze hij de controle uitvoert. Uiteraard vindt hierover wel periodiek overleg plaats, zodat afgestemd kan worden met betrokkenen en andere onderzoeken en controles. Voor een goede uitvoering van en rapportage over de controle, hebben burgemeester en wethouders en de accountant verschillende rechten en plichten. Zo moeten burgemeester en wethouders ervoor zorgen dat de accountant alle informatie krijgt die hij nodig heeft om de controle uit te voeren.
De accountant, aan de andere kant, zorgt dat betrokkenen tijdig worden geïnformeerd over bevindingen. Verder hebben burgemeester en wethouders een
3. De controleverklaring en het verslag van bevindingen worden voor verzending aan de raad door de accountant aan burgemeester en wethouders voorgelegd met de mogelijkheid voor burgemeester en wethouders om op deze stukken te reageren. 4. De accountant bespreekt voorafgaand aan de raadsbehandeling van de jaarstukken het verslag van bevindingen met de Auditcommissie.
Conform nieuwe modelverordening 213 – invoering rechtmatigheidsverantwoording
eigenstandige informatieplicht richting de raad. Relatie met de rechtmatigheidsverantwoording door burgemeester en wethouders. Vanaf boekjaar 2023 nemen burgemeester en wethouders een rechtmatigheidsverantwoording op in de jaarrekening. De rechtmatigheidsverantwoording geeft inzicht in hoeverre de gemeente rechtmatig heeft gehandeld. Waar de accountant voorheen een oordeel vormde over de getrouwheid én rechtmatigheid van de jaarverslaggeving, beperkt de accountant zich nu tot een oordeel over het getrouwe beeld van de jaarrekening (inclusief de rechtmatigheidsverantwoording). De accountant geeft vanaf dit moment dus geen afzonderlijk oordeel meer over de rechtmatigheid. De invoering van de rechtmatigheidsverantwoording is mede bedoeld om het gesprek te ondersteunen tussen de raad en burgemeester en wethouders, over de (financiële) rechtmatigheid. Met als doel om de kaderstellende en controlerende rol van de raad op dit vlak te versterken. Met de invoering van de rechtmatigheidsverantwoording toetst de accountant uitsluitend of de jaarrekening getrouw is, maar toetst daarbij ook of de rechtmatigheidsverantwoording dat is. Dit betekent onder meer dat afwijkingen van rechtmatigheid (voor zover deze niet tevens van invloed zijn op het getrouwe beeld), geen invloed hebben op de strekking van de controleverklaring.
Hierdoor kan het bijvoorbeeld voorkomen dat er omvangrijke afwijkingen van rechtmatigheid opgenomen zijn in de rechtmatigheidsverantwoording van burgemeester en wethouders, terwijl de strekking van de controleverklaring toch goedkeurend is, omdat de omvangrijke rechtmatigheidsfouten getrouw opgenomen zijn in de rechtmatigheidsverantwoording. Toelichting artikel 2
Toelichting artikel 2
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Toelichting artikel 3
Toelichting artikel 5
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Toelichting artikel 4
Toelichting artikel 4
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Toelichting artikel 5
Toelichting artikel 6
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Conform nieuwe modelverordening 213 – toevoeging rechtmatigheidsverantwoording Toelichting aangepast op basis van modelverantwoording 213. Toelichting aangepast op basis van modelverantwoording 213. Toelichting aangepast op basis van modelverantwoording 213.
Toelichting artikel 6
Toelichting artikel 3
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Toelichting artikel 7
Toelichting artikel 7
Zie controleverordening 2012
Zie controleverordening 2023
Toelichting aangepast op basis van modelverantwoording 213. Toelichting aangepast op basis van modelverantwoording 213.