Controleprotocol en normenkader 2025__
Tekst van het document
Zaaknummer:
2121562
Documentnummer:
2121588
Uitgerekend recreatief Controleprotocol
& Normenkader 2025
Inhoudsopgave Inleiding en reikwijdte controleprotocol...................................................................................3 Doelstelling................................................................................................................................. 3 Wettelijk kader............................................................................................................................ 3 Procedure.................................................................................................................................... 4 Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid)...................................................4 Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties........................................................4 Single information, Single Audit (SISA)....................................................................................5 Begrip rechtmatigheid en rechtmatigheidscriteria..................................................................6 Normenkader..............................................................................................................................
7 Nota Beleidskaders Rechtmatigheids-verantwoording 2025..................................................7 Rapportering accountant........................................................................................................... 8 Bijlage 1 Normenkader rechtmatigheidsverantwoording jaarrekening 2025........................9
2 van 12
Inleiding en reikwijdte controleprotocol Bij besluit van 29 oktober 2020 heeft uw raad Eshuis Registeraccountants opdracht verstrekt de accountantscontrole als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet uit te voeren. In de raadsvergadering van 13 juni 2024 heeft de raad besloten het contract met Eshuis Registeraccountants te verlengen met 2 jaar, waarmee het contract loopt tot en met boekjaar 2026. Als opdrachtgever van de accountant dient de raad de kaders voor de accountantscontrole vast te stellen. Dit betreft onder andere de reikwijdte van de accountantscontrole, de goedkeuringsen rapporteringstolerantie en specifieke onderwerpen die extra aandacht van de accountant vragen. Dit gebeurt in voorliggend controleprotocol. Het object van controle is de jaarrekening 2025 en daarmede tevens het financieel beheer zoals uitgeoefend door of namens het college van burgemeester en wethouders van de gemeente Putten. Met ingang van 2023 is de rechtmatigheidsverantwoording in werking getreden. Dit betekent dat de gemeente verantwoording aflegt over rechtmatigheid in de jaarrekening. De accountant heeft geen specifieke opdracht tot controle van de rechtmatigheid, maar voert controle uit op de getrouwheid van de jaarrekening. Omdat de rechtmatigheidsverantwoording onderdeel is van de jaarrekening, controleert de accountant wel of deze verantwoording ook getrouw is.
Doelstelling Dit controleprotocol heeft als doel nadere aanwijzingen te geven aan de accountant over de reikwijdte van de accountantscontrole, de daarvoor geldende normstellingen en de daarbij verder te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties voor de controle van de jaarrekening van de gemeente Putten.
Wettelijk kader De Gemeentewet, artikel 213, schrijft voor dat de raad één of meer accountants aanwijst als bedoeld in artikel 393 eerste lid Boek 2 Burgerlijk Wetboek voor de controle van de in artikel 197 van de Gemeentewet bedoelde jaarrekening en het daarbij verstrekken van een controleverklaring en het uitbrengen van een verslag van bevindingen. De gemeenteraad heeft op basis van artikel 213 van de Gemeentewet de verordening voor de controle op het financieel beheer en op de inrichting van de financiële organisatie vastgesteld. Daarin zijn hoofdlijnen vastgelegd voor de accountantscontrole. In het kader van de opdrachtverstrekking aan de accountant geeft de gemeenteraad nadere aanwijzingen voor te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties. Met dit controleprotocol stelt de raad nadere aanwijzingen vast die specifiek van toepassing zijn voor het controlejaar 2025.
3 van 12
Procedure In de verordening ex artikel 213 van de Gemeentewet is in artikel 4, lid 3, de volgende zinsnede opgenomen: "Ter bevordering van een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole vindt ten minste eenmaal per jaar (afstemmings-) overleg plaats tussen de accountant en (een vertegenwoordiger uit) de raad, (een vertegenwoordiger van) de rekenkamer(functie), de portefeuillehouder financiën, de gemeentesecretaris, de (concern-)controller dan wel het hoofd Financiën. In artikel 2 lid 4 en artikel 7 lid 4 van deze controleverordening zijn ook nog de communicatiemomenten benoemd tussen de raad en de accountant. In artikel 2 betreft het de communicatie voorafgaand aan de accountantscontrole van een boekjaar en in artikel 7 de communicatie tussen de accountant en de raad na afloop van de jaarrekeningcontrole.
Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid) Zoals in artikel 213 van de Gemeentewet is voorgeschreven zal de controle van de in artikel 197 Gemeentewet bedoelde jaarrekening uitgevoerd worden door de door de raad benoemde accountant. De accountantsverklaring geeft op grond van de uitgevoerde controle aan of:
de jaarrekening een getrouw beeld geeft van zowel de baten en lasten als de grootte en samenstelling van het vermogen;
de baten en lasten, alsmede de balansmutaties met betrekking tot specifieke uitkeringen als bedoeld in artikel 17 van de Financiële-verhoudingswet rechtmatig tot stand zijn gekomen;
de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels, bedoeld in artikel 186 en
het jaarverslag met de jaarrekening verenigbaar is.
Bij de controle zullen de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, lid 6 van de Gemeentewet (BADO) alsmede de Nadere Voorschriften Controle- en Overige standaarden (NV COS) volgens de NBA (Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants) bepalend zijn voor de uit te voeren werkzaamheden.
Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties De accountant accepteert in de controle bepaalde toleranties en richt de controle daarop in. De accountant controleert niet ieder document of iedere financiële handeling, maar richt de controle zodanig in dat voldoende zekerheid wordt verkregen over het getrouwe beeld van de jaarrekening met een belang groter dan de vastgestelde goedkeuringstolerantie. Door de toepassing van een risicoanalyse kan het zo zijn dat niet alle transacties die groter zijn dan de vastgestelde goedkeuringstolerantie individueel worden gecontroleerd. Ook kunnen andere gegevensgerichte werkzaamheden dan deelwaarnemingen worden toegepast. Met name door toepassing van cijferanalyse kan het aantal deelwaarnemingen worden beperkt. De accountant richt de controle in op het ontdekken van belangrijke fouten en baseert zich daarbij op risicoanalyse, vastgestelde toleranties, (statische) deelwaarnemingen en extrapolaties). In het BADO zijn minimumeisen voor de in de controle te hanteren goedkeuringstoleranties voorgeschreven. Gemeenteraden mogen de goedkeuringstoleranties 4 van 12
scherper vaststellen dan deze minimumeisen. Dit moet dan wel worden toegelicht in de controleverklaring. De minimumeisen zijn: Goedkeuringstolerantie
Goedkeurende
Verklaring met
Verklaring van
verklaring
beperking
oordeelonthouding / Afkeurende verklaring
Afwijkingen in de jaarrekening en
≤ 2%
>2% – ≤ 4%
> 4%
onzekerheden in de uitvoering van de controle
Als de goedkeuringstolerantie niet wordt overschreden, verstrekt de accountant in beginsel een goedkeurende accountantsverklaring. Als de goedkeuringstolerantie wordt overschreden verstrekt de accountant geen goedkeurende accountantsverklaring, maar één van de andere hieronder aangegeven verklaringen. De percentages worden steeds genomen van de totale programmalasten (exclusief toevoegingen aan de reserves), conform het BADO. Naast deze kwantitatieve benadering zal de accountant ook een kwalitatieve beoordeling hanteren (professional judgement). De weging van fouten en onzekerheden vindt ook plaats op basis van professional judgement. Naast de goedkeuringstoleranties wordt de rapporteringstolerantie onderkend. Deze kan als volgt worden gedefinieerd: een bedrag dat gelijk is aan, of lager is dan, de bedragen voortvloeiend uit de goedkeuringstolerantie. Bij overschrijding van dit bedrag vindt rapportering plaats in het verslag van bevindingen. Een lagere rapporteringstolerantie dan de goedkeuringstolerantie leidt in beginsel niet tot aanvullende controlewerkzaamheden, maar wel tot een uitgebreidere rapportage van bevindingen. Voor de rapporteringstolerantie stelt de raad als maatstaf dat de accountant elke fout of onzekerheid boven de € 90.000,-- rapporteert.
Ter indicatie: Op basis van de begroting 2025 van de gemeente betekenen bovengenoemde percentages dat een totaalbedrag aan fouten in de jaarrekening van circa € 1.423.000 de goedkeurende strekking van de controleverklaring niet zullen aantasten.
Single information, Single Audit (SISA) De gemeente is verplicht voor een aantal specifieke uitkeringen verantwoordingsinformatie op te nemen in een bijlage bij de jaarrekening. De accountant moet deze informatie controleren. Daarbij gelden specifieke, door het rijk vastgestelde, tolerantie- en rapportagegrenzen. In het kader van de Single information single audit (SISA) zijn door het Ministerie van BZK de volgende rapporteringstoleranties voorgeschreven ten aanzien van de geconstateerde fouten bij deze specifieke uitkeringen: Omvang specifieke uitkering
Rapporteringstolerantie 5 van 12
< € 125.000
€ 12.500
> € 125.000 en < € 1 miljoen
10% van de specifieke uitkering
> € 1 miljoen
€ 125.000
Dit houdt in dat de accountant alle geconstateerde tekortkomingen en onzekerheden zal rapporteren die afzonderlijk op regeling niveau de bovenstaande rapporteringstolerantie overtreffen. Dit in aanvulling op de eerder door de Raad vastgestelde rapporteringstoleranties.
Begrip rechtmatigheid en rechtmatigheidscriteria Het begrip rechtmatigheid is nader geconcretiseerd in negen criteria. In de jaarrekening legt het college verantwoording af over alle negen criteria van rechtmatigheid. Voor zes van deze criteria bestaat een overlap met getrouwheid, waarmee deze onder de getrouwheidscontrole van de accountant valt. Voor drie specifieke criteria wordt door het college verantwoording afgelegd in een specifieke rechtmatigheidsverantwoording. Dit ziet er als volgt uit:
In onderstaand overzicht zijn de 9 criteria kort toegelicht met daarbij vermelding van degene die geacht is verantwoording af te leggen: Verantwoordelijk
Rechtmatigheidscriteria
Toelichting
e Accountant
1. Calculatiecriterium
Er wordt vastgesteld dat de gepresenteerde bedragen juist berekend zijn.
2. Valuteringscriterium
De juistheid van het tijdstip van betaling en van de verantwoording van verplichtingen wordt vastgesteld.
3. Adresseringscriterium
De juistheid van de adressering van de rechthebbende waar een financiële stroom naar toe is gegaan vastgesteld is.
4. Volledigheidscriterium
De volledigheid van alle opbrengsten die verantwoord zouden moeten zijn, ook verantwoord zijn.
5. Aanvaardbaarheidscriterium
De financiële beheershandelingen passen bij de activiteiten van de gemeente en dat
6 van 12
Verantwoordelijk
Rechtmatigheidscriteria
Toelichting
e in relatie tot de kosten een aanvaardbare tegenprestatie is overeengekomen.
College van B&W
6. Leveringscriterium
De juistheid van de ontvangen levering heeft plaatsgevonden.
7. Begrotingscriterium
De financiële handelingen passen binnen het kader van de geautoriseerde begroting.
8. Voorwaardencriterium
Voorwaarden in wet- en regelgeving worden nageleefd, zoals subsidievoorwaarden.
9. Misbruik en oneigenlijk gebruik criterium
Er een toetsing op juistheid en volledigheid van gegevens die door derden zijn verstrekt plaats vindt met het oog op het voorkomen van misbruik en oneigenlijk gebruik van regelingen (M&O).
De controle op rechtmatigheid is uitsluitend van toepassing voor zover deze directe financiële beheershandelingen betreffen of kunnen betreffen.
Normenkader Het normenkader voor een rechtmatigheidsverantwoording betreft de inventarisatie van de voor de verantwoording relevante regelgeving, van andere overheden en van de gemeente zelf. Bij regelgeving die niet afkomstig is van de gemeente, moet onder meer gedacht worden aan:
Europese richtlijnen, denk hierbij bijvoorbeeld aan de regels die gelden voor staatssteun.
Wetten in formele zin, zoals de Participatiewet.
Algemene Maatregelen van Bestuur, zoals het Besluit Participatiewet.
Ministeriële regeling, zoals Regeling Participatiewet, IOAW en IOAZ.
Het normenkader moet actueel en aangepast worden op basis van nieuwe wet- en regelgeving. De inventarisatie van regelgeving bestaat uit externe- en gemeentelijke regelgeving. De regelgeving is vastgelegd in het normenkader (zie bijlage). De accountant toetst of de rechtmatigheidsverantwoording van het college een getrouwe weergave is.
Nota Beleidskaders Rechtmatigheids-verantwoording 2025 De kaderstelling op het gebied van Rechtmatigheid is uitgewerkt en vastgelegd in de Nota Beleidskaders Rechtmatigheidsverantwoording 2025. Deze nota dient daarmee als kader voor de controle op de getrouwheid van de rechtmatigheidsverantwoording.
7 van 12
Rapportering accountant Tijdens en na afronding van de controlewerkzaamheden rapporteert de accountant als volgt: Rapportage over interim-controle De accountant voert een zogenaamde interim-controle uit. Deze controle is met name gericht op de financiële processen. Over de uitkomsten van die tussentijdse controle wordt enerzijds een verslag, te weten de managementletter aan het managementteam, uitgebracht en ter kennisneming van het college gebracht. Rapportage over jaarrekeningcontrole Overeenkomstig de Gemeentewet wordt over de jaarrekeningcontrole een verslag van bevindingen uitgebracht aan de raad en in afschrift aan het college van burgemeester en wethouders. In het verslag van bevindingen wordt gerapporteerd over de opzet en uitvoering van het financiële beheer en of de beheersorganisatie een getrouw en rechtmatig financieel beheer en een rechtmatige verantwoording daarover waarborgen. In dit verslag wordt eveneens melding gemaakt van bestuurlijk relevante zaken uit de managementletter en wordt voor zover noodzakelijk gerapporteerd over de stand van zaken in de uitvoering van de in de managementletter gesignaleerde verbeterpunten. Uitgangspunten voor de rapportagevorm Fouten of onzekerheden die de rapporteringstolerantie als bedoeld in dit controleprotocol overschrijden, worden weergegeven in een apart overzicht bij het verslag van bevindingen.
De accountant rapporteert ook over eventuele bevindingen met betrekking tot de betrouwbaarheid en de continuïteit van de door de gemeente gehanteerde geautomatiseerde informatieverzorging. Controleverklaring In de controleverklaring wordt op een gestandaardiseerde wijze, zoals wettelijk voorgeschreven, de uitkomst van de accountantscontrole weergegeven ten aanzien van de getrouwheid van de jaarrekening en het financieel beheer, inclusief de rechtmatigheidsverantwoording. Deze controleverklaring is bestemd voor de raad, zodat deze de door het college van burgemeester en wethouders opgestelde jaarrekening kan vaststellen.
8 van 12
Bijlage 1 Normenkader rechtmatigheidsverantwoording jaarrekening 2025 Beleidsterrei
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
Grondexploitatie
-
Burgerlijk Wetboek
-
Exploitatieverordening
-
Gemeentewet
-
Bouwverordening
-
Omgevingswet
̵
Leegstandswet
-
Verordening VROM
̵
Woningwet
̵
Huurprijzenwet
n Ruimte en leefomgeving Volkshuisvesting
starterslening -
woonruimte
Subsidieverordening energiebesparing
̵
Huisvestingswet
̵
Huurtoeslagwet
stimuleringslening stichtingen
̵
Wet bevordering eigen
en verenigingen
woningbezit ̵
-
-
Gemeentewet
Verordening SVn
Verordening subsidie sociale woningbouw
-
Verordening subsidieregeling oprichten aardgasvulstation
Ruimtelijke ordening
̵
Omgevingswet
-
Bouwverordening
̵
Telecommunicatiewet
-
Verordening
̵
Gemeentewet
nadeelcompensatie Putten
̵
Algemene wet bestuursrecht
2024 -
Subsidieverordening Groene Schoolpleinen Putten 2020
-
Subsidieverordening natuuren landschapsbehoud gebiedsvisies
IBOR openbaar groen
-
Subsidieverordening waardevolle bomen Putten
Milieubeheer
̵
Wet belastingen op
̵
milieugrondslag ̵
Gemeentewet
̵
Wet milieubeheer
̵
Algemene wet bestuursrecht
̵
Besluit algemene regels voor
Algemene Plaatselijke Verordening (APV)
inrichtingen milieubeheer Afval
̵
Gemeentewet
̵
Verordening op de heffing en invordering van afvalstoffen en reinigingsrechten
Begraven
̵
Gemeentewet
̵
Wet op de lijkbezorging
̵
Verordening op de heffing en invordering van lijkbezorgingsrechten
Riolering
̵
Gemeentewet 9 van 12
̵
Verordening begraafplaatsen
̵
Verordening op de heffing en
Beleidsterrei
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
n
Samenleving
Algemene
̵
Wet milieubeheer
̵
Woningwet
̵
Wet bodembescherming
̵
Waterwet
̵
voorzieningen en maatwerkvoorzieninge
̵
invordering van rioolheffing ̵
Afvalstoffenverordening
Wet Maatschappelijke
̵
Algemene subsidieverordening.
Ondersteuning (WMO)
̵
Verordening maatschappelijke
Wet inburgering
n
ondersteuning 2018 ̵
Subsidieverordening Breed Welzijn Putten 2022 - 2025
Jeugdhulp
̵
Jeugdwet
̵
Regeling jeugdwet
Sport en bewegen
̵
Verordening jeugdhulp gemeente Putten 2025
̵
Subsidieverordening exploitatie- en investeringsbijdrage buitensport gemeente Putten
Gehandicaptenzorg
̵
Wet maatschappelijke
̵
ondersteuning Onderwijs
̵
Wet primair onderwijs
̵
Wet op basiseducatie onderwijsachterstandenbelei
̵
Verordening maatschappelijke ondersteuning 2018
̵
Verordening voorziening huisvesting onderwijs 2022
̵
Verordening bekostiging
d
leerlingenvervoer gemeente
Wet op voortgezet onderwijs
Putten 2022 ̵
Verordening financiële en materiële gelijkstelling onderwijs
Sociale
̵
Participatiewet
inkomensvoorziening
̵
Wet inkomensvoorziening
Participatiewet, IOAW en IOAZ
oudere en gedeeltelijk
2017
arbeidsongeschikte werkloze ̵
̵
Afstemmingsverordening
Verordening individuele
werknemers
inkomenstoeslag gemeente
Wet inkomensvoorziening
Putten
oudere en gedeeltelijk
̵
̵
̵
Re-integratie verordening
arbeidsongeschikte gewezen
participatiewet gemeente
zelfstandigen
Putten
Regeling opvang
̵
Verordening jeugdhulp 2025
̵
Marktverordening
ontheemden Oekraïne (wet verplaatsing bevolking) Sociale
̵
werkvoorziening Economie en
Markt
Wet Sociale Werkvoorziening
̵
Gemeentewet 10 van 12
Beleidsterrei
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
n recreatie
̵
Verordening op de heffing en invordering van marktgelden
Cultuur en recreatie
̵
Mediawet
̵
Algemene Plaatselijke Verordening
̵
Verordening stimuleringslening sportaccommodaties
Bestuur,
Algemeen financieel
̵
Grondwet
̵
Financiële verordening
dienstverlenin
middelenbeheer
̵
Burgerlijk wetboek
̵
Controleverordening
g en
̵
Gemeentewet
̵
Verordening onderzoeken
veiligheid
̵
Besluit Begroting en
doelmatigheid en
Verantwoording
doeltreffendheid
̵
Wet Gemeenschappelijke
̵
Regelingen
Nota reserves en voorzieningen
̵
Algemene wet bestuursrecht
̵
Nota waardering en afschrijving
̵
Wet HOF
̵
Nota Beleidskaders
̵
Wet Normering
Rechtmatigheidsverantwoordin
Topinkomens (WNT)
g 2025
̵
Wet op het BTW compensatiefonds
̵
Wet op omzetbelasting (1968)
̵
Wet op de vennootschapsbelasting
Treasury
̵
Wet financiering decentrale overheden (FIDO)
̵
Wet RUDDO
̵
Wet Schatkistbankieren
̵
Uitvoeringsregeling financiering decentrale overheden
Arbeidsvoorwaarden
̵
Ambtenarenwet
̵
Arbeidsvoorwaardenregeling
en personeelsbeleid
̵
Fiscale wetgeving
̵
Verordening voorzieningen
̵
Sociale verzekeringswetten
wethouders, raads- en
̵
Wet Normalisering
Commissieleden
Rechtspositie Ambtenaren (Wnra) ̵
Wet op loonbelasting 1964
̵
Wet op arbeid en zorg
̵
Appa
̵
ABP
̵
Rechtspositiebesluit decentrale politieke 11 van 12
̵
Verordening arbeidsvoorwaarden Griffie
Beleidsterrei
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
n ambtsdragers ̵
Regeling rechtspositie decentrale politieke ambtsdragers
Inkopen en
̵
contractbeheer
Belastingen
Europese wetgeving aanbestedingsrecht
̵
Mededingingswet
̵
Aanbestedingswet 2012
̵
Europese regels Staatssteun
̵
Wet Markt en Overheid
̵
Gemeentewet
̵
Wet Waardering Onroerende Zaken
̵
Verordening onroerende Zaakbelasting
̵
Verordening precariobelasting
̵
Verordening op de heffing en invordering van reclamebelasting
̵
Verordening op de heffing en invordering van marktgelden
̵
Verordening forensenbelasting
̵
Verordening toeristenbelasting
̵
Legesverordening
̵
Verordening kwijtschelding gemeentelijke belastingen gemeente Putten
Leges
̵
Burgerlijk wetboek
̵
Gemeentewet
̵
Wet BRP
̵
Wet rechten burgerlijke stand
12 van 12
̵
Legesverordening