Controleprotocol en normenkader 2024
Tekst van het document
Zaaknummer:
1776739
Documentnummer:
1776744
Uitgerekend recreatief
Controleprotocol & Normenkader 2024
Inhoudsopgave Inleiding en reikwijdte controleprotocol ...................................................................................3 Doelstelling ..................................................................................................................................3 Wettelijk kader .............................................................................................................................3 Procedure.....................................................................................................................................4 Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid) ...................................................4 Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties ........................................................4 Singel information, Single Audit (SISA) ....................................................................................5 Begrip rechtmatigheid en rechtmatigheidscriteria ..................................................................6 Normenkader ...............................................................................................................................7 Nota Beleidskaders Rechtmatigheids-verantwoording 2023 ..................................................7 Rapportering
accountant............................................................................................................8 Bijlage 1 Normenkader rechtmatigheidsverantwoording jaarrekening 2024 ........................9
2 van 12
Inleiding en reikwijdte controleprotocol Bij besluit van 29 oktober 2020 heeft uw raad Eshuis Registeraccountants opdracht verstrekt de accountantscontrole als bedoeld in artikel 213 Gemeentewet uit te voeren. In de raadsvergadering van 13 juni 2024 heeft de raad besloten het contract met Eshuis Registeraccountants te verlengen met 2 jaar, waarmee het contract loopt tot en met boekjaar 2026. Als opdrachtgever van de accountant dient de raad de kaders voor de accountantscontrole vast te stellen. Dit betreft onder andere de reikwijdte van de accountantscontrole, de goedkeuringsen rapporteringstolerantie en specifieke onderwerpen die extra aandacht van de accountant vragen. Dit gebeurt in voorliggend controleprotocol. Het object van controle is de jaarrekening 2024 en daarmede tevens het financieel beheer zoals uitgeoefend door of namens het college van burgemeester en wethouders van de gemeente Putten. Met ingang van 2023 is de rechtmatigheidsverantwoording in werking getreden. Dit betekent dat de gemeente verantwoording aflegt over rechtmatigheid in de jaarrekening. De accountant heeft geen specifieke opdracht tot controle van de rechtmatigheid, maar voert controle uit op de getrouwheid van de jaarrekening. Omdat de rechtmatigheidsverantwoording onderdeel is van de jaarrekening, controleert de accountant wel of deze verantwoording ook getrouw is.
Doelstelling Dit controleprotocol heeft als doel nadere aanwijzingen te geven aan de accountant over de reikwijdte van de accountantscontrole, de daarvoor geldende normstellingen en de daarbij verder te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties voor de controle van de jaarrekening van de gemeente Putten.
Wettelijk kader De Gemeentewet, artikel 213, schrijft voor dat de raad één of meer accountants aanwijst als bedoeld in artikel 393 eerste lid Boek 2 Burgerlijk Wetboek voor de controle van de in artikel 197 van de Gemeentewet bedoelde jaarrekening en het daarbij verstrekken van een controleverklaring en het uitbrengen van een verslag van bevindingen. De gemeenteraad heeft op basis van artikel 213 van de Gemeentewet de verordening voor de controle op het financieel beheer en op de inrichting van de financiële organisatie vastgesteld. Daarin zijn hoofdlijnen vastgelegd voor de accountantscontrole. In het kader van de opdrachtverstrekking aan de accountant geeft de gemeenteraad nadere aanwijzingen voor te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties. Met dit controleprotocol stelt de raad nadere aanwijzingen vast die specifiek van toepassing zijn voor het controlejaar 2024.
3 van 12
Procedure In de verordening ex artikel 213 van de Gemeentewet is in artikel 4, lid 3, de volgende zinsnede opgenomen: "Ter bevordering van een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole vindt ten minste eenmaal per jaar (afstemmings-) overleg plaats tussen de accountant en (een vertegenwoordiger uit) de raad, (een vertegenwoordiger van) de rekenkamer(functie), de portefeuillehouder financiën, de gemeentesecretaris, de (concern-)controller dan wel het hoofd Financiën. In artikel 2 lid 4 en artikel 7 lid 4 van deze controleverordening zijn ook nog de communicatiemomenten benoemd tussen de raad en de accountant. In artikel 2 betreft het de communicatie voorafgaand aan de accountantscontrole van een boekjaar en in artikel 7 de communicatie tussen de accountant en de raad na afloop van de jaarrekeningcontrole.
Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid) Zoals in artikel 213 van de Gemeentewet is voorgeschreven zal de controle van de in artikel 197 Gemeentewet bedoelde jaarrekening uitgevoerd worden door de door de raad benoemde accountant gericht zijn op het afgeven van een oordeel over: •
de getrouwe weergave van de in de jaarrekening gepresenteerde baten en lasten en de activa en passiva;
•
de baten en lasten, alsmede de balansmutaties met betrekking tot specifieke uitkeringen als bedoeld in artikel 17 van de Financiële-verhoudingswet rechtmatig tot stand zijn gekomen.
•
het in overeenstemming zijn van de door het college opgestelde jaarrekening met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels bedoeld in artikel 186 van de Gemeentewet (Besluit Begroting en Verantwoording Provincies en Gemeenten);
•
de verenigbaarheid van het jaarverslag met de jaarrekening.
Bij de controle zullen de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, lid 6 van de Gemeentewet (BADO) alsmede de Nadere Voorschriften Controle- en Overige standaarden (NV COS) volgens de NBA (Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants) bepalend zijn voor de uit te voeren werkzaamheden.
Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties De accountant accepteert in de controle bepaalde toleranties en richt de controle daarop in. De accountant controleert niet ieder document of iedere financiële handeling, maar richt de controle zodanig in dat voldoende zekerheid wordt verkregen over het getrouwe beeld van de jaarrekening met een belang groter dan de vastgestelde goedkeuringstolerantie. Door de toepassing van een risicoanalyse kan het zo zijn dat niet alle transacties die groter zijn dan de vastgestelde goedkeuringstolerantie individueel worden gecontroleerd. Ook kunnen andere gegevensgerichte werkzaamheden dan deelwaarnemingen worden toegepast. Met name door toepassing van cijferanalyse kan het aantal deelwaarnemingen worden beperkt. De accountant richt de controle in op het ontdekken van belangrijke fouten en baseert zich daarbij op risicoanalyse, vastgestelde toleranties, (statische) deelwaarnemingen en extrapolaties). In het BADO zijn minimumeisen voor de in de controle te hanteren goedkeuringstoleranties voorgeschreven. Gemeenteraden mogen de goedkeuringstoleranties 4 van 12
scherper vaststellen dan deze minimumeisen. Dit moet dan wel worden toegelicht in de controleverklaring. De minimumeisen zijn: Goedkeuringstolerantie
Goedkeurend
Beperking
Oordeel-
Afkeurend
onthouding Fouten in de jaarrekening(%
≤ 1%
> 1%
< 3%
≥ 3%
≤ 3%
> 3%
< 10%
≥ 10%
lasten) Onzekerheden in de controle (% lasten)
De percentages worden steeds genomen van de totale programmalasten inclusief toevoegingen aan de reserves, conform het BADO. Naast deze kwantitatieve benadering zal de accountant ook een kwalitatieve beoordeling hanteren (professional judgement). De weging van fouten en onzekerheden vindt ook plaats op basis van professional judgement. De definitie van de goedkeuringstolerantie is: het bedrag dat de som van fouten in de jaarrekening of onzekerheden in de controle aangeeft, die in een jaarrekening maximaal mogen voorkomen, zonder dat de bruikbaarheid van de jaarrekening voor de oordeelsvorming door de gebruikers kan worden beïnvloed. De goedkeuringstolerantie is bepalend voor de oordeelsvorming, de strekking van de af te geven controleverklaring. Naast de goedkeuringstoleranties wordt de rapporteringstolerantie onderkend. Deze kan als volgt worden gedefinieerd: een bedrag dat gelijk is aan of lager is dan de bedragen voortvloeiend uit de goedkeuringstolerantie. Bij overschrijding van dit bedrag vindt rapportering plaats in het verslag van bevindingen. Een lagere rapporteringstolerantie dan de goedkeuringstolerantie leidt in beginsel niet tot aanvullende controlewerkzaamheden, maar wel tot een uitgebreidere rapportage van bevindingen. Voor de rapporteringstolerantie stelt de raad als maatstaf dat de accountant elke fout of onzekerheid boven de € 90.000,-- rapporteert.
Ter indicatie: Op basis van de begroting 2024 van de gemeente betekenen bovengenoemde percentages dat een totaalbedrag aan fouten in de jaarrekening van circa € 667.000 en een totaal van onzekerheden van circa € 2.001.000 de goedkeurende strekking van de controleverklaring niet zullen aantasten.
Singel information, Single Audit (SISA) De gemeente is verplicht voor een aantal specifieke uitkeringen verantwoordingsinformatie op te nemen in een bijlage bij de jaarrekening. De accountant moet deze informatie controleren. Daarbij gelden specifieke, door het rijk vastgestelde, tolerantie- en rapportagegrenzen. In het kader van de Single information single audit (SISA) zijn door het Ministerie van BZK de volgende rapporteringstoleranties voorgeschreven ten aanzien van de geconstateerde fouten bij deze specifieke uitkeringen:
5 van 12
Omvang specifieke uitkering
Rapporteringstolerantie
< € 125.000
€ 12.500
> € 125.000 en < € 1 miljoen
10% van de specifieke uitkering
> € 1 miljoen
€ 125.000
Dit houdt in dat de accountant alle geconstateerde tekortkomingen en onzekerheden zal rapporteren die afzonderlijk op regeling niveau de bovenstaande rapporteringstolerantie overtreffen. Dit in aanvulling op de eerder door de Raad vastgestelde rapporteringstoleranties.
Begrip rechtmatigheid en rechtmatigheidscriteria Het begrip rechtmatigheid is nader geconcretiseerd in negen criteria. In de jaarrekening legt het college verantwoording af over alle negen criteria van rechtmatigheid. Voor zes van deze criteria bestaat een overlap met getrouwheid, waarmee deze onder de getrouwheidscontrole van de accountant valt. Voor drie specifieke criteria wordt door het college verantwoording afgelegd in een specifieke rechtmatigheidsverantwoording. Dit ziet er als volgt uit:
In onderstaand overzicht zijn de 9 criteria kort toegelicht met daarbij vermelding van degene die geacht is verantwoording af te leggen: Verantwoordelijke Accountant
Rechtmatigheidscriteria 1. Calculatiecriterium
Toelichting Er wordt vastgesteld dat de gepresenteerde bedragen juist berekend zijn.
2. Valuteringscriterium
De juistheid van het tijdstip van betaling en van de verantwoording van verplichtingen wordt vastgesteld.
3. Adresseringscriterium
De juistheid van de adressering van de rechthebbende waar een financiële stroom naar toe is gegaan vastgesteld is.
4. Volledigheidscriterium
De volledigheid van alle opbrengsten die verantwoord zouden moeten zijn, ook verantwoord zijn.
5. Aanvaardbaarheidscriterium
De financiële beheershandelingen passen bij de activiteiten van de gemeente en dat
6 van 12
Verantwoordelijke
College van B&W
Rechtmatigheidscriteria
Toelichting in relatie tot de kosten een aanvaardbare tegenprestatie is overeengekomen.
6. Leveringscriterium
De juistheid van de ontvangen levering heeft plaatsgevonden.
7. Begrotingscriterium
De financiële handelingen passen binnen het kader van de geautoriseerde begroting.
8. Voorwaardencriterium
Voorwaarden in wet- en regelgeving worden nageleefd, zoals subsidievoorwaarden.
9. Misbruik en oneigenlijk gebruik criterium
Er een toetsing op juistheid en volledigheid van gegevens die door derden zijn verstrekt plaats vindt met het oog op het voorkomen van misbruik en oneigenlijk gebruik van regelingen (M&O).
De controle op rechtmatigheid is uitsluitend van toepassing voor zover deze directe financiële beheershandelingen betreffen of kunnen betreffen.
Normenkader Het normenkader voor een rechtmatigheidsverantwoording betreft de inventarisatie van de voor de verantwoording relevante regelgeving, van andere overheden en van de gemeente zelf. Bij regelgeving die niet afkomstig is van de gemeente, moet onder meer gedacht worden aan: •
Europese richtlijnen, denk hierbij bijvoorbeeld aan de regels die gelden voor staatssteun.
•
Wetten in formele zin, zoals de Participatiewet.
•
Algemene Maatregelen van Bestuur, zoals het Besluit Participatiewet.
•
Ministeriële regeling, zoals Regeling Participatiewet, IOAW en IOAZ.
Het normenkader moet actueel en aangepast worden op basis van nieuwe wet- en regelgeving. De inventarisatie van regelgeving bestaat uit externe- en gemeentelijke regelgeving. De regelgeving is vastgelegd in het normenkader (zie bijlage). De accountant toetst of de rechtmatigheidsverantwoording van het college een getrouwe weergave is.
Nota Beleidskaders Rechtmatigheids-verantwoording 2023 De kaderstelling op het gebied van Rechtmatigheid is uitgewerkt en vastgelegd in de Nota Beleidskaders Rechtmatigheidsverantwoording 2023. Deze nota dient daarmee als kader voor de controle op de getrouwheid van de rechtmatigheidsverantwoording.
7 van 12
Rapportering accountant Tijdens en na afronding van de controlewerkzaamheden rapporteert de accountant als volgt: Rapportage over interim-controle De accountant voert een zogenaamde interim-controle uit. Deze controle is met name gericht op de financiële processen. Over de uitkomsten van die tussentijdse controle wordt enerzijds een verslag, te weten de managementletter aan het managementteam, uitgebracht en ter kennisneming van het college gebracht. Rapportage over jaarrekeningcontrole Overeenkomstig de Gemeentewet wordt over de jaarrekeningcontrole een verslag van bevindingen uitgebracht aan de raad en in afschrift aan het college van burgemeester en wethouders. In het verslag van bevindingen wordt gerapporteerd over de opzet en uitvoering van het financiële beheer en of de beheersorganisatie een getrouw en rechtmatig financieel beheer en een rechtmatige verantwoording daarover waarborgen. In dit verslag wordt eveneens melding gemaakt van bestuurlijk relevante zaken uit de managementletter en wordt voor zover noodzakelijk gerapporteerd over de stand van zaken in de uitvoering van de in de managementletter gesignaleerde verbeterpunten. Uitgangspunten voor de rapportagevorm Fouten of onzekerheden die de rapporteringstolerantie als bedoeld in dit controleprotocol overschrijden, worden weergegeven in een apart overzicht bij het verslag van bevindingen.
De accountant rapporteert ook over eventuele bevindingen met betrekking tot de betrouwbaarheid en de continuïteit van de door de gemeente gehanteerde geautomatiseerde informatieverzorging. Controleverklaring In de controleverklaring wordt op een gestandaardiseerde wijze, zoals wettelijk voorgeschreven, de uitkomst van de accountantscontrole weergegeven ten aanzien van de getrouwheid van de jaarrekening en het financieel beheer, inclusief de rechtmatigheidsverantwoording. Deze controleverklaring is bestemd voor de raad, zodat deze de door het college van burgemeester en wethouders opgestelde jaarrekening kan vaststellen.
8 van 12
Bijlage 1 Normenkader rechtmatigheidsverantwoording jaarrekening 2024 Beleidsterrein
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
Ruimte en
Grondexploitatie
-
Burgerlijk Wetboek
-
Exploitatieverordening
-
Gemeentewet
-
Bouwverordening
-
Omgevingswet
̵
Leegstandswet
-
Verordening VROM
̵
Woningwet ̵
Huurprijzenwet
leefomgeving Volkshuisvesting
starterslening -
woonruimte
Subsidieverordening energiebesparing
̵
Huisvestingswet
-
̵
Huurtoeslagwet
stimuleringslening stichtingen
̵
Wet bevordering eigen
en verenigingen -
woningbezit ̵
Gemeentewet
Verordening SVn
Verordening subsidie sociale woningbouw
-
Verordening subsidieregeling oprichten aardgasvulstation
-
Subsidieverordening Klimaatadaptieve maatregelen Putten 2020
Ruimtelijke ordening
̵
Omgevingswet
-
Bouwverordening
̵
Telecommunicatiewet
-
Verordening
̵
Gemeentewet
nadeelcompensatie Putten
̵
Algemene wet bestuursrecht
2024 -
Subsidieverordening Groene Schoolpleinen Putten 2020
-
Subsidieverordening natuur- en landschapsbehoud gebiedsvisies
IBOR openbaar groen
-
Subsidieverordening waardevolle bomen Putten
Milieubeheer
̵
Wet belastingen op
Algemene Plaatselijke
milieugrondslag
̵
̵
Gemeentewet ̵
Wet milieubeheer ̵
Algemene wet bestuursrecht ̵
Besluit algemene regels voor
Verordening (APV)
inrichtingen milieubeheer Afval
̵
Gemeentewet
̵
Verordening op de heffing en invordering van afvalstoffen en reinigingsrechten
Begraven
̵
Gemeentewet ̵
Wet op de lijkbezorging
̵
Verordening op de heffing en invordering van lijkbezorgingsrechten ̵
9 van 12
Verordening begraafplaatsen
Beleidsterrein
Samenleving
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
Riolering
̵
Gemeentewet
̵
̵
Wet milieubeheer ̵
Woningwet ̵
Wet bodembescherming ̵
Waterwet ̵
Algemene voorzieningen en ̵
maatwerkvoorzieningen
Verordening op de heffing en invordering van rioolheffing ̵
Afvalstoffenverordening
Wet Maatschappelijke
̵
Algemene subsidieverordening.
Ondersteuning (WMO)
̵
Subsidieprogramma
Wet inburgering
̵
Verordening peuterspeelzalen ̵
Verordening maatschappelijke ondersteuning 2018 ̵
Subsidieverordening Breed Welzijn Putten 2022 - 2025
Jeugdhulp
̵
Jeugdwet ̵
Regeling jeugdwet
̵
Verordening jeugdhulp
Sport en bewegen
̵
gemeente Putten 2018 Subsidieverordening exploitatieen investeringsbijdrage buitensport gemeente Putten
Gehandicaptenzorg
̵
Wet maatschappelijke
Verordening maatschappelijke
ondersteuning
̵
Onderwijs
̵
Wet primair onderwijs ̵
Wet op basiseducatie
̵
ondersteuning Verordening voorziening Verordening bekostiging
onderwijsachterstandenbeleid
̵
huisvesting onderwijs
̵
Wet op voortgezet onderwijs
leerlingenvervoer gemeente Putten Verordening financiële en materiële gelijkstelling onderwijs
Sociale
̵
Participatiewet
inkomensvoorziening
̵
Wet inkomensvoorziening
̵
̵
Afstemmingsverordening Participatiewet, IOAW en IOAZ
oudere en gedeeltelijk
̵
Verordening participatiebudget
arbeidsongeschikte werkloze
̵
Verordening individuele
werknemers
inkomens- en studietoeslag
Wet inkomensvoorziening
participatiewet ̵
Verordening loonkostensubsidie
oudere en gedeeltelijk arbeidsongeschikte gewezen
Verordening verrekening
zelfstandigen
̵
participatiewet
̵
Regeling opvang
bestuurlijke boete bij recidive
ontheemden Oekraïne (wet
participatiewet ̵
Re-integratie verordening
verplaatsing bevolking)
participatiewet ̵ Sociale
̵
Wet Sociale Werkvoorziening
werkvoorziening
10 van 12
Verordening jeugdhulp
Beleidsterrein
Activiteit
Wetgeving extern
Wetgeving intern
Economie en
Markt
̵
̵
Marktverordening ̵
Verordening marktgelden ̵
Algemene Plaatselijke
Gemeentewet
recreatie Cultuur en recreatie
̵
Mediawet
Verordening ̵
Subsidieverordening instandhouding gemeentelijke monumenten ̵
Verordening stimuleringslening sportaccommodaties
Bestuur,
Algemeen financieel
̵
Grondwet
̵
Financiële verordening
dienstverlening
middelenbeheer
̵
Burgerlijk wetboek
̵
Controleverordening
en
̵
Gemeentewet
̵
Verordening onderzoeken
veiligheid
̵
Besluit Begroting en
doelmatigheid en
Verantwoording
doeltreffendheid
̵
Wet Gemeenschappelijke
̵
Nota reserves en voorzieningen
Regelingen
̵
Nota waardering en afschrijving
̵
Algemene wet bestuursrecht
̵
Nota Beleidskaders
̵
Wet HOF
Rechtmatigheidsverantwoording
̵
Wet Normering Topinkomens
2023
(WNT) ̵
Wet op het BTW compensatiefonds ̵
Wet op omzetbelasting (1968) ̵
Wet op de vennootschapsbelasting
Treasury
̵
Wet financiering decentrale
̵
Treasurystatuut
overheden (FIDO) ̵
Wet RUDDO ̵
Wet Schatkistbankieren ̵
Uitvoeringsregeling financiering decentrale overheden
Arbeidsvoorwaarden
̵
Ambtenarenwet
̵
Arbeidsvoorwaardenregeling
en personeelsbeleid
̵
Fiscale wetgeving
̵
Verordening voorzieningen
̵
Sociale verzekeringswetten
wethouders, raads- en
̵
Wet Normalisering
Commissieleden
Rechtspositie Ambtenaren (Wnra) ̵
Wet op loonbelasting 1964) ̵
Wet op arbeid en zorg ̵
Appa ̵
ABP
11 van 12
̵
Verordening arbeidsvoorwaarden Griffie
Beleidsterrein
Activiteit ̵
Wetgeving extern
Wetgeving intern
Rechtspositiebesluit decentrale politieke ambtsdragers ̵
Regeling rechtspositie decentrale politieke ambtsdragers
Inkopen en
Europese wetgeving
contractbeheer
̵
aanbestedingsrecht Mededingingswet ̵
Aanbestedingswet 2012 ̵
Europese regels Staatssteun ̵
Wet Markt en Overheid ̵
Gemeentewet ̵
Wet Waardering Onroerende
Belastingen
̵
̵
Verordening onroerende Zaakbelasting ̵
Verordening precariobelasting ̵
Verordening op de heffing en
Zaken
invordering van reclamebelasting ̵
Verordening op de heffing en invordering van marktgelden ̵
Verordening forensenbelasting ̵
Verordening toeristenbelasting ̵
Legesverordening ̵
Verordening kwijtschelding gemeentelijke belastingen gemeente Putten
Leges
̵
Burgerlijk wetboek ̵
Gemeentewet ̵
Wet BRP (nieuw) ̵
Wet rechten burgerlijke stand
12 van 12
̵
Legesverordening