20.1 Controleprotocol jaarrekening 2023-2024

Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

September 2023

Inhoud 1. Inleiding .............................................................................................................................................. 3 1.1 Algemeen....................................................................................................................................... 3 1.2 Doelstelling ................................................................................................................................... 3 1.3 Wettelijk kader .............................................................................................................................. 3 1.4 Rechtmatigheidsverantwoording ................................................................................................ 4 2. Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid en rechtmatigheid) ............................. 4 3. Reikwijdte rechtmatigheidscontrole ................................................................................................. 5 4. Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties (accountant) ........................................... 6 4.1 Algemeen....................................................................................................................................... 6 4.2 Goedkeuringstoleranties ..............................................................................................................

6 4.3 Rapporteringstolerantie ............................................................................................................... 7 5. Te hanteren verantwoordings- en rapporteringsgrens (college) ..................................................... 7 5.1 Verantwoordingsgrens ................................................................................................................. 7 5.2 Rapporteringsgrens ...................................................................................................................... 8 5.3 Specifieke uitkeringen (SiSa-bijlage bij de jaarrekening) ........................................................... 8 6. Communicatie en periodiek overleg .................................................................................................. 9 7. Rapportering door accountant en college......................................................................................... 9 7.1 Accountant .................................................................................................................................... 9 Managementletter/Boardletter ..................................................................................................... 9 Verslag van bevindingen ................................................................................................................

9 Uitgangspunt voor de rapportagevorm......................................................................................... 9 Controleverklaring.......................................................................................................................... 9 7.2 Het college .................................................................................................................................. 10 Bijlage 1: Overzicht van de negen rechtmatigheidscriteria: ....................................................... 11

Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

1. Inleiding 1.1 Algemeen Op 5 september 2019 heeft u besloten om accountantskantoor Baker Tilly aan te wijzen als accountant voor de periode 2019-2021. Op 13 januari 2022 heeft u besloten om gebruik te maken van de verlengingsmogelijkheid en het contract met Baker Tilly te verlengen voor de periode 20212024. Ter voorbereiding op de aanbesteding in 2019 heeft u op 13 mei 2019 besloten het programma van eisen voor de selectie van de accountant voor de begrotingsjaren 2019-2021 vast te stellen. Onderdeel van dit besluit vormde ook het controleprotocol. In een dergelijk protocol zijn ter voorbereiding en ondersteuning van de uitvoering van de accountantscontrole een aantal zaken op hoofdlijnen vastgelegd. Daarnaast wordt het normen-en toetsingskader jaarlijks geactualiseerd. Het controleprotocol gold in principe voor de periode van de oorspronkelijke contractduur 20192021. Ook na verlenging van het huidige contract met de accountant is besloten dit controleprotocol van toepassing te laten. Dit is op 22 september 2022 afgestemd met de auditcommissie. Het controleprotocol wordt geactualiseerd als de ontwikkelingen daar aanleiding toe geven. Voor de jaarrekening 2023 is dit het geval. Tot en met 2022 verstrekte onze accountant een controleverklaring met een oordeel over getrouwheid en rechtmatigheid bij de jaarrekening van de gemeente.

Met de invoering van de rechtmatigheidsverantwoording wijzigt dit. Het college geeft dan een rechtmatigheidsverantwoording af in de jaarrekening. Daarmee valt de rechtmatigheidsverantwoording onder het getrouwheidsoordeel van de accountant. De accountant kijkt dus nog wel of de rechtmatigheidsverantwoording “getrouw” is. Dit controleprotocol geldt voor de verantwoordingsjaren 2023-2024. Actualisatie zal plaatsvinden indien nodig. 1.2 Doelstelling Dit controleprotocol, heeft als doel nadere aanwijzingen te geven aan de accountant over: 1. de reikwijdte van de accountantscontrole; 2. de daarvoor geldende normstellingen bij deze controle; en 3. de te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties voor de controle van de jaarrekening van de gemeente Borsele. Ook geeft dit controleprotocol de verantwoordingsgrens aan ten aanzien van: 1. de rechtmatigheidsverantwoording door het college; en 2. de rapporteringsgrens ten behoeve van het opnemen en toelichten van geconstateerde onrechtmatigheden, door het college in de paragraaf bedrijfsvoering vast te leggen. 1.3 Wettelijk kader Het tweede lid van artikel 213 Gemeentewet (GW), schrijft voor dat de gemeenteraad één of meer accountants aanwijst. De accountant krijgt opdracht de jaarrekening, genoemd in artikel 197 GW, te controleren.

Naar aanleiding van deze controle, artikel 393, eerste lid, Boek 2 Burgerlijk wetboek, verstrekt zij een controleverklaring en biedt zij een verslag van bevindingen aan. Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

De gemeenteraad zal later dit jaar een nieuwe verordening ex. artikel 213 GW vaststellen. In de “Controleverordening gemeente Borsele 2023” is de controle op het financieel beheer en op de inrichting van de financiële organisatie van de gemeente Borsele vastgesteld. 1.4 Rechtmatigheidsverantwoording Al enkele jaren is sprake van de invoering van de rechtmatigheidsverantwoording bij de jaarrekening van gemeenten. Gedurende 2022 is duidelijk geworden dat de invoering per 1 januari 2023 dient plaats te vinden en de eerste verantwoording over boekjaar 2023 in het voorjaar 2024 opgesteld dient te worden. Het voorstel voor de invoering van de rechtmatigheidsverantwoording maakt onderdeel uit van de Tweede Nota van wijziging bij het wetsvoorstel versterking decentrale rekenkamers. De behandeling van dit voorstel in de Tweede Kamer en de Eerste Kamer heeft op 31 mei 2022 c.q. 27 september 2022 plaatsgevonden. Beiden stemden in met dit wetvoorstel. Met de inwerkingtreding van de rechtmatigheidsverantwoording is de opzet van het controleprotocol en normenkader aangepast. De controle van de rechtmatigheid is hiermee geen verantwoordelijkheid meer van de accountant, maar van het college zelf. Dit controleprotocol is daarom niet alleen bedoeld voor de controleopdracht aan de accountant, maar ook de basis voor de af te geven rechtmatigheidsverantwoording van het college.

2. Algemene uitgangspunten voor de controle (getrouwheid en rechtmatigheid) Zoals in artikel 213 GW is voorgeschreven vindt de controle van de jaarrekening (zoals bedoeld in artikel 197 GW) plaats door de door de raad benoemde accountant. Met ingang van 2023 is het college van B&W verantwoordelijk voor de rechtmatigheidsverantwoording. Onder rechtmatigheid wordt, volgens de definitie in het Besluit accountantscontrole decentrale overheden, begrepen dat de in de jaarrekening verantwoorde baten, lasten en balansmutaties rechtmatig tot stand zijn gekomen, dat wil zeggen “in overeenstemming zijn met de begroting en met de van toepassing zijnde wettelijke regelingen, waaronder gemeentelijke verordeningen”. In het kader van de rechtmatigheidscontrole worden negen rechtmatigheidscriteria onderkend:

In het kader van het getrouwheidsonderzoek wordt aandacht besteed aan de meeste van deze criteria. Ondanks dat deze criteria door de accountantscontrole worden afgedekt, worden deze door de organisatie door de verbijzonderde interne controle, waar van toepassing, ook meegenomen bij de rechtmatigheidsonderzoeken. Voor de oordeelsvorming met betrekking tot de rechtmatigheid van het financieel beheer wordt specifiek aandacht besteed aan volgende criteria: • het begrotingscriterium; • het voorwaardencriterium; • het misbruik en oneigenlijk gebruik criterium (M&O-criterium). Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

Deze rechtmatigheidsverantwoording dient door het college te worden afgegeven. De toelichting op de hierboven genoemde criteria vindt u in bijlage 1. Deze bijlage en het controleprotocol zijn onlosmakelijk met elkaar verbonden. De accountant stelt de getrouwheid van de jaarrekening vast, inclusief de rechtmatigheidsverantwoording, als een onderdeel van de jaarrekening. In de controleverklaring wordt geen afzonderlijk oordeel meer gegeven over de rechtmatigheid. Het college neemt de rechtmatigheidsverantwoording op in de jaarrekening. Bij de controle op getrouwheid toetst de accountant in hoeverre de rechtmatigheidsverantwoording van het college een getrouwe weergave is van de werkelijkheid.

De controle van de jaarrekening door de accountant is gericht op het afgeven van een oordeel over: • de getrouwe weergave van de in de jaarrekening gepresenteerde baten en lasten en activa en passiva; • de getrouwheid van de door het college afgegeven rechtmatigheidsverantwoording • de inrichting van het financieel beheer en de financiële organisatie gericht op de vraag of deze een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk maken; • het in overeenstemming zijn van de door het college opgestelde jaarrekening met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels bedoeld in artikel 186 GW (Besluit Begroting en Verantwoording Provincies en Gemeenten); • de verenigbaarheid van het jaarverslag met de jaarrekening; • de bijlage bij de jaarrekening met verantwoordingsinformatie over specifieke uitkeringen, bedoeld in art 58a van het Besluit Begroting en Verantwoording (BBV). De bij de controle uit te voeren werkzaamheden worden nader bepaald door: Controleprotocol Jaarrekening 2023 – 2024 gemeente Borsele • de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, zesde lid GW(BBV); • de Kadernota en adviezen van de Commissie BBV en; • de Richtlijnen voor de Accountantscontrole van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants.

3. Reikwijdte rechtmatigheidscontrole De controle op rechtmatigheid is gericht op de naleving van externe en interne regelgeving, zoals die opgenomen zijn in het normenkader. Het normenkader wordt jaarlijks geactualiseerd en vastgesteld door de gemeenteraad. De controle op rechtmatigheid is uitsluitend van toepassing voor zover deze directe financiële beheershandelingen betreffen of kunnen betreffen. De commissie BBV heeft een standaardtekst opgesteld voor de rechtmatigheidsverantwoording. De standaardtekst zal worden opgenomen in de jaarrekening. De controle op rechtmatigheid is gericht op: • begrotingscriterium; • voorwaardencriterium; • misbruik en oneigenlijk gebruik (M&O). Bovenstaande criteria komen expliciet tot uitdrukking in de rechtmatigheidsverantwoording. Rechtmatigheidscriteria die ook de getrouwheid raken zijn geen onderdeel van de rechtmatigheidsverantwoording. Bijvoorbeeld: constatering van een verslaggevingsfout is geen onderdeel van de rechtmatigheidsverantwoording. Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

Ook de constatering dat een post in de jaarrekening niet voldoet aan de uitgangspunten van het BBV hoeft niet opgenomen te worden in de rechtmatigheidsverantwoording. In bijlage 1 worden de hierboven genoemde criteria nader verklaard.

4. Te hanteren goedkeurings- en rapporteringstoleranties (accountant) 4.1 Algemeen Tijdens de controle accepteert de accountant bepaalde toleranties en richt de controle daarop in. De accountant controleert niet ieder document of financiële handeling die binnen de gemeente wordt verricht, maar richt de controle zodanig in dat hij voldoende zekerheid verkrijgt over het getrouwe beeld van de jaarrekening. Het uitvoeren van werkzaamheden met inachtneming van toleranties impliceert dat de controle zodanig wordt uitgevoerd, dat voldoende zekerheid wordt verkregen over het getrouwe beeld van de jaarrekening inclusief het getrouwe beeld van de rechtmatigheidsverantwoording. 4.2 Goedkeuringstoleranties De goedkeuringstolerantie is het bedrag dat de som van fouten in de jaarrekening of onzekerheden in de controle aangeeft, die in een jaarrekening maximaal mogen voorkomen, zonder dat de bruikbaarheid van de jaarrekening voor de oordeelsvorming door de gebruikers wordt beïnvloed. De goedkeuringstolerantie is bepalend voor de oordeelsvorming en de strekking van de af te geven controleverklaring. Voor de goedkeuringstolerantie wordt onderscheid gemaakt tussen fouten en onzekerheden. Een fout in een jaarrekening kan ontstaan doordat bijvoorbeeld een jaarrekeningpost onvolledig is opgenomen, een toelichting ontoereikend is of dat een waarderingsgrondslag onjuist is.

Een onzekerheid in de controle kan bijvoorbeeld ontstaan door gebreken in de interne controle. Hierdoor is achteraf niet meer vast te stellen of een bepaalde uitgave rechtmatig heeft plaatsgevonden of dat bepaalde baten volledig zijn verantwoord. In het Besluit accountantscontrole decentrale overheden zijn minimumeisen voor de te hanteren goedkeuringstoleranties bij de controle van de jaarrekening voorgeschreven. De goedkeuringstoleranties zijn bepalend voor de oordeelsvorming en de strekking van de controleverklaring. Gemeenteraden mogen de goedkeuringstoleranties scherper vaststellen dan deze minimumeisen. Dit moet dan wel worden toegelicht in de controleverklaring. De minimum goedkeuringstoleranties zoals opgenomen in het Besluit Decentrale Overheden (Bado) zijn in onderstaande tabel opgenomen:

Voor de accountantscontrole op de jaarrekening van de gemeente Borsele wordt de goedkeuringstolerantie gelijkgesteld aan de minimumeisen zoals opgenomen in de bovenstaande tabel. Dit betekent een tolerantie van 1% voor fouten (1% van de lasten inclusief toevoegingen aan reserves) en 3% voor onzekerheden (3% van de lasten inclusief reserves).

Op basis van de (primaire) begroting 2023 van afgerond (€ 64.000.000) betekenen bovengenoemde percentages dat een totaalbedrag aan fouten in de jaarrekening van circa € 640.000 en een totaal Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

aan onzekerheden van circa € 1.920.000 de goedkeurende strekking van de controleverklaring niet zullen aantasten. De tolerantie wordt jaarlijks achteraf op basis van de werkelijke cijfers definitief bepaald. Deze tolerantie wordt uiteraard berekend over de werkelijke besteding. Dit betekent bijvoorbeeld dat wanneer de besteding van de budgetten wezenlijk lager uitvalt dan begroot, deze tolerantiebedragen naar beneden worden bijgesteld. Deze toleranties zijn afzonderlijk van toepassing op het aspect van getrouwheid. Van de accountant wordt naast deze kwantitatieve beoordeling bij de weging van fouten en onzekerheden ook een kwalitatieve beoordeling verwacht (professional judgement). De accountant gebruikt de toets op de rechtmatigheid uitsluitend om een oordeel af te geven op de getrouwheid. Als één of beide goedkeuringstolerantie(s) worden overschreden zal geen goedkeurende controleverklaring, maar één van de andere drie andere oordelen (verklaring met beperking, oordeelonthouding of afkeurend), worden verstrekt door de accountant. 4.3 Rapporteringstolerantie Naast de goedkeuringstoleranties wordt onderkend de rapporteringstolerantie. De geconstateerde en niet gecorrigeerde fouten en de geconstateerde onzekerheden worden gerapporteerd aan de gemeenteraad in het verslag van bevindingen.

Bij de rapportering wordt een rapporteringstolerantie in acht genomen die bepalend is voor het al dan niet rapporteren van een fout of onzekerheid. De rapporteringstolerantie kan als volgt worden gedefinieerd: “Een bedrag dat gelijk is aan of lager is dan de bedragen voortvloeiend uit de goedkeuringstolerantie. Bij overschrijding van dit bedrag vindt rapportering plaats in het verslag van bevindingen. Een lagere rapporteringstolerantie leidt in beginsel niet tot aanvullende controlewerkzaamheden, maar wel tot een uitgebreidere rapportage van bevindingen”. Voor de rapporteringstolerantie wordt als maatstaf voorgesteld dat de accountant op het niveau van programma’s elke fout of onzekerheid van € 50.000 of hoger rapporteert in het verslag van bevindingen. De accountant richt de controle in op basis van de vastgestelde goedkeuringstoleranties en rapporteert alle gesignaleerde fouten en onzekerheden die de rapporteringstolerantie overschrijden in het verslag van bevindingen. Naast deze kwantitatieve benadering wordt de accountant gevraagd kwalitatieve bevindingen te rapporteren die gegeven de aard belangrijk worden geacht voor de besluitvorming van de gebruikers van de jaarrekening.

5. Te hanteren verantwoordings- en rapporteringsgrens (college) Bij de vaststelling van het plan van aanpak rechtmatigheidscontrole 2021 op 1 april 2021, zijn door de raad de verantwoordings- en rapporteringsgrenzen al vastgesteld, met uitzondering van de verantwoordingsgrens voor de SiSa verklaringen. 5.1 Verantwoordingsgrens Naast de bovengenoemde toleranties is de verantwoordingsgrens onderkend. Deze wordt als volgt gedefinieerd: “De verantwoordingsgrens is een door de gemeenteraad vastgesteld bedrag, waarboven het college de afwijkingen (fouten en onduidelijkheden) moet opnemen in de rechtmatigheidsverantwoording. De verantwoordingsgrens valt binnen de bandbreedte van 0% tot 3% van de totale lasten van de gemeente, inclusief de toevoegingen aan de reserves”. Eerder heeft de raad al besloten, bij de vaststelling van het plan van aanpak rechtmatigheid 1 april 2021, om de verantwoordingsgrens voor fouten en onduidelijkheden vast te stellen op 1% van het lastentotaal, inclusief toevoegingen aan reserves. Hierbij vindt aansluiting plaats met de grens van 1% voor de accountant ten behoeve van de afgifte van de goedkeurende controleverklaring. Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

Ook is destijds besloten om fouten en onduidelijkheden boven de verantwoordingsgrens op te nemen in de rechtmatigheidsverantwoording in de jaarrekening. Onder afwijkingen wordt verstaan fouten (dus het niet naleven van wet- en regelgeving) en/of posten waarvan bij het college onduidelijkheid bestaat over de rechtmatigheid. Voor fouten en onduidelijkheden geldt hetzelfde percentage. Fouten en onduidelijkheden mogen daarbij niet bij elkaar opgeteld te worden. 5.2 Rapporteringsgrens Het college is verplicht om onrechtmatigheden toe te lichten in de bedrijfsvoeringsparagraaf, als de geconstateerde onrechtmatigheden de verantwoordingsgrens overschrijden. Het college hecht er waarde aan om het gesprek te voeren over bevindingen uit de rechtmatigheidscontroles. Daarom beperkt het college zich niet alleen tot het geven van een toelichting op overschrijden van de verantwoordingsgrens. Het college rapporteert daarom alle bevindingen over de financiële rechtmatigheid boven de rapportagegrens in de paragraaf bedrijfsvoering. In deze paragraaf beschrijft het college ook welke actie hij onderneemt om vermelde afwijkingen in de toekomst te voorkomen.

Bij de vaststelling van het plan van aanpak rechtmatigheidscontrole 2021, 1 april 2021, is door de raad besloten een rapporteringstolerantie te hanteren van € 50.000, voor het rapporteren van fouten en onduidelijkheden in de paragraaf bedrijfsvoering en hiervoor aan te sluiten bij de minimum vereisten die ook door de commissie Bedrijfsvoering Auditoring Decentrale Overheden (BADO) zijn gegeven en in het plan van aanpak staan vermeld op blz. 13. In onderstaande schema is de verantwoordingsgrens en rapportagegrens opgenomen zoals door de gemeenteraad vastgesteld.

5.3 Specifieke uitkeringen (SiSa-bijlage bij de jaarrekening) In een V&A heeft de commissie BBV in tegenstelling tot eerder berichten nu bevestigt dat de SiSaregelingen ook onderdeel uitmaken van de rechtmatigheidsverantwoording door het college. Zie hieronder de volledige tekst: “Het college is met ingang van het verslagjaar 2023 verantwoordelijk voor het opmaken van de jaarrekening, waarin het vermogen en resultaat getrouw dienen te worden geven in overeenstemming met het BBV. Daarin is begrepen de rechtmatigheidsverantwoording, waarin het college rapporteert over de rechtmatige totstandkoming van de in de jaarrekening (inclusief SiSabijlage) opgenomen lasten, baten en balansmutaties. In tegenstelling tot eerdere uitingen dienen de fouten en onduidelijkheden die voortvloeien uit de verantwoording van de specifieke uitkeringen dus ook opgenomen te worden in de rechtmatigheidsverantwoording. Voor de accountant geldt voorts dat op basis van artikel 213, lid 3b van de Gemeentewet in de controleverklaring aandacht geschonken moet worden aan de rechtmatige totstandkoming van de specifieke uitkeringen. Dit betekent dat naast het getrouwheidsoordeel bij de jaarrekening als geheel nog een uitspraak van de accountant wordt gevraagd bij de rechtmatigheid van de specifieke uitkeringen in de SiSa-bijlage.

”Het BADO schrijft voor specifieke uitkeringen (van het Rijk) in artikel 5 de onderstaande minimale rapporteringtolerantie(s) voor. Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

6. Communicatie en periodiek overleg In de verordening ex artikel 213 GW is geregeld en verder uitgewerkt dat er periodiek overleg plaatsvindt met de accountant. Doel daarbij is een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole. Het overleg vindt in ieder geval twee keer per jaar plaats met het audit commissie.

7. Rapportering door accountant en college 7.1 Accountant Tijdens en na afronding van de controlewerkzaamheden rapporteert de accountant hierover als volgt: Managementletter/Boardletter In de tweede helft van het jaar wordt door de accountant een zogenoemde interimcontrole uitgevoerd. Over de uitkomsten van die tussentijdse controle wordt verslag uitgebracht in de vorm van een managementletter. De managementletter is specifiek bedoeld voor het college van B&W. De managementletter is gericht aan het college. De Boardletter is een samenvatting aan van de managementletter en hierin wordt op hoofdlijnen ingegaan op de belangrijkste bevindingen, aanbevelingen en relevante actualiteiten. De boardletter is specifiek opgesteld voor de auditcommissie en de gemeenteraad. Verslag van bevindingen Overeenkomstig de GW wordt van de controle op de jaarrekening een verslag van bevindingen uitgebracht aan de raad en in afschrift aan het college. In het verslag van bevindingen wordt primair gerapporteerd over de uitkomsten van de jaarrekeningcontrole. Uitgangspunt voor de rapportagevorm Gesignaleerde onrechtmatigheden worden toegelicht gespecificeerd naar de aard van het criterium en het financiële gevolg of risico.

Fouten en onzekerheden die de rapporteringstolerantie als bedoeld in hoofdstuk 4 van dit controleprotocol overschrijden, worden weergegeven in een apart overzicht bij het verslag van bevindingen. De accountant rapporteert ook over eventuele bevindingen met betrekking tot de betrouwbaarheid en de continuïteit van de geautomatiseerde informatieverzorging en dataverwerking, als en voor zover relevant voor de accountantscontrole en van bestuurlijke betekenis. Controleverklaring In de controleverklaring wordt op een gestandaardiseerde wijze, zoals wettelijk voorgeschreven, de uitkomst van de accountantscontrole weergegeven. De controleverklaring ziet toe op de getrouwheid van de jaarstukken inclusief de rechtmatigheidsverantwoording van het college. Deze controleverklaring is bestemd voor de gemeenteraad, zodat deze de door het college opgestelde jaarrekening kan vaststellen. Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

7.2 Het college Het college geeft met de door de commissie BBV voorgeschreven rechtmatigheidsverantwoording (standaardtekst) aan in hoeverre de in de jaarrekening verantwoorde baten en lasten en ook de balansmutaties, rechtmatig tot stand zijn gekomen. Dit houdt in dat deze in overeenstemming zijn met door de raad vastgestelde kaders zoals de begroting en gemeentelijke verordeningen en met bepalingen in de relevante wet- en regelgeving. In de paragraaf Bedrijfsvoering beschrijft het college welke actie zij onderneemt om de afwijkingen in de toekomst te voorkomen.

Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele

Bijlage 1: Overzicht van de negen rechtmatigheidscriteria: • De criteria 1 t/m 6 hebben naast rechtmatigheid ook betrekking op getrouwheid. Deze worden met name afgedekt door de controle op de balans en het overzicht van baten en lasten. • De criteria 7 t/m 9 zijn aanvullende criteria die primair betrekking hebben op de rechtmatigheid. Deze worden in beginsel afgedekt door rechtmatigheidsverantwoording, mits deze de getrouwheid niet raken (zoals bij de controle van verstrekte subsidies). In dat geval worden deze afgedekt door de controle op de balans en het overzicht van baten en lasten.

Controleprotocol Jaarrekening 2023-2024 Gemeente Borsele