Accountantsverslag 2020 AM match

Accountantsverslag 2020 AM match

Aan het bestuur van AM match en de aandeelhouders van AM Werk Reïntegratie B.V. Postbus 53 2130 AB HOOFDDORP Onderwerp Accountantsverslag 2020 Datum 14 april 2021 Kenmerk 312019008.21.079

Geachte leden van het bestuur, geachte aandeelhouders, Wij hebben de controle van de jaarrekening 2020 van de gemeenschappelijke regeling Amstelland en Meerlanden Werkorganisatie (verder: AM match) en AM Werk Reïntegratie B.V. afgerond. De jaarrekening van AM match is opgesteld onder verantwoordelijkheid van de directie. De jaarrekening van AM Werk Reïntegratie B.V. is opgesteld onder verantwoordelijkheid van de bestuurder. Met dit accountantsverslag informeren wij u over onze belangrijkste controlebevindingen voor beide entiteiten. Op 6 april 2021 hebben wij onze controlebevindingen afgestemd met het management van beide organisaties. Bij de jaarrekening 2020 van AM match hebben wij op 14 april 2020 een goedkeurende controleverklaring afgegeven, zowel voor het aspect getrouwheid als voor het aspect rechtmatigheid zoals bedoeld in het Besluit Accountantscontrole Decentrale Overheden. Bij de jaarrekening 2020 van AM Werk Reïntegratie B.V. hebben wij op 14 april 2020 een goedkeurende controleverklaring verstrekt, waaruit blijkt dat de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met Titel 9 Boek 2 BW. Ons accountantsverslag is bedoeld om het bestuur c.q. de Algemene Vergadering te ondersteunen in de beoordeling van de jaarrekening 2020.

De bevindingen en beschouwingen in dit verslag komen voort uit onze controlewerkzaamheden en diverse besprekingen die wij met uw medewerkers hebben gevoerd. Voor de goede orde vermelden wij dat uw controlerende taak uiteraard verder gaat dan uitsluitend het financieel getinte perspectief vanuit de accountantscontrole. Wij maken u erop attent dat voor dit accountantsverslag een beperkte verspreidingskring geldt. Het accountantsverslag is uitsluitend bestemd voor het bestuur, de Algemene Vergadering en het management. Met vriendelijke groet, Publieke Sector Accountants B.V. Was getekend: A.R. Sallehart RA

Op alle opdrachten verricht door Publieke Sector Accountants B.V. zijn de ‘Algemene Voorwaarden Publieke Sector Accountants’, gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel onder nummer 69411409, van toepassing. Publieke Sector Accountants B.V. is ingeschreven in het handelsregister van de Kamer van Koophandel te Utrecht onder nummer 69411409.

Inhoudsopgave

Contact

De volgende personen kunnen benaderd worden bij vragen met betrekking tot dit accountantsverslag: Arjan Sallehart Tel: 06 – 1509 2694 Charissa Burgers Tel: 06 – 3199 3295

1. Onze controleaanpak en de uitkomsten daarbij ... 1 2. Financiële positie en resultaat ............................. 6 3. Bevindingen eindejaarscontrole ......................... 11 4. Interne beheersing ............................................ 17 5. Overige aangelegenheden ................................. 20

Onze controleaanpak en de uitkomsten daarbij

312017008.21.079 - 1

1. Onze controleaanpak en de uitkomsten daarbij Reikwijdte van de controle

Met de opdrachtbevestigingen van 31 juli 2020 voor AM match (kenmerk 312019008.20.208) en AM Werk Reïntegratie (kenmerk 312019009.20.209) heeft u ons de opdracht gegeven tot het controleren van de jaarrekening 2020. De reikwijdte van onze controle staat omschreven in deze opdrachtbevestiging. Er is gedurende het verloop van de controle op geen enkele wijze sprake geweest van een beperking in de reikwijdte van onze controle. De doelstelling van de controle is het afgeven van een controleverklaring bij de jaarrekening van AM match en de jaarrekening van AM Werk Reïntegratie B.V.. In dit accountantsverslag geven wij een toelichting op de bevindingen naar aanleiding van de controle. Onze controle wordt verricht in overeenstemming met Nederlands recht, waaronder de Nederlandse Controlestandaarden en de beleidsregels toepassing Wet normering topinkomens (WNT). Tijdens de uitvoering van de oorspronkelijke controleplanning hebben zich geen wijzigingen van materieel belang in de reikwijdte voorgedaan. Wij achten de reikwijdte van onze controle voor 2020 voldoende voor de doelstelling van onze controle.

Materialiteitsbepaling is overeenkomstig het vastgestelde controleprotocol

De wijze waarop wij de materialiteit bepaald hebben, sluit aan op het door het bestuur op 25 september 2019 vastgestelde controleprotocol voor de accountantscontrole (dat meerjarig is vastgesteld) en het door het bestuur op 19 november 2020 vastgestelde normenkader 2020. De maximaal toe te passen marges voor de accountantscontrole zijn vastgelegd in het Besluit accountantscontrole decentrale overheden (het Bado). In het accountantsprotocol heeft u geen lagere marges vastgesteld waardoor wij het wettelijke kader als uitgangspunt hebben gehanteerd. De bij onze controle van de jaarrekening 2020 toegepaste goedkeuringstoleranties bedragen voor AM match derhalve:

Bron: jaarrekening 2020 Goedkeuringsmaterialiteit

Fouten

Onzekerheden € 152.000

€ 456.000

In het controleprotocol heeft u tevens de rapporteringstolerantie vastgesteld en deze bepaald op een bedrag gelijk aan de goedkeuringstoleranties. Voor de controle van de jaarrekening van AM Werk Reïntegratie B.V. hebben wij de goedkeuringstolerantie bepaald op € 14.052.

312019008.21.079- 1

Onze aanpak is gericht op risico’s

Voor de jaarrekeningcontrole 2020 onderkennen wij een aantal risico’s en aandachtspunten, die een verhoogd (bruto) risico met zich mee (kunnen) brengen op een materiële fout in uw jaarrekening en die een mogelijke impact op de bedrijfsvoering kunnen hebben. De risico’s en aandachtspunten zijn hieronder weergegeven. Opname van een risicogebied of aandachtspunt in deze opsomming betekent niet dat daadwerkelijk sprake is van risico’s die zich daadwerkelijk voordoen, maar zijn enkel bedoeld om aan te geven dat wij hier tijdens onze controle (extra) aandacht aan hebben besteed. Risico’s voor de jaarrekening 2020  De voortgang en status met betrekking tot de kwaliteit van de interne beheersing en de uitgevoerde interne controles.  Management override of controls. Dit betreft de mogelijkheid die het management heeft om specifieke controlemaatregelen te omzeilen, bijvoorbeeld door memoriaalboekingen of het schattingsproces. De specifieke aandacht voor dit risico is voorgeschreven vanuit de controlerichtlijnen en is niet uniek voor uw gemeenschappelijke regeling.  Volledigheid van de opbrengstenverantwoording.  De fiscale positie.  Naleving van de (Europese) aanbestedingsregels.  Actualisatie van de interne (fraude)risicoanalyse.  Verantwoording WNT (vanwege de complexe wet- en regelgeving).

 De voortgang en status van de (noodzakelijke en gewenste) verbeteringen met betrekking tot de kwaliteit van de interne beheersing in relatie tot de af te geven verklaring van het bestuur inzake de rechtmatigheid (over 2021).  De follow-up ten aanzien van eerder gerapporteerde aandachtspunten vanuit de interne en externe controle.  De kwaliteit van de IT-omgeving in 2020. Het inschatten van risico is inherent aan deze posten en is niet direct een gevolg van verwachte leemten in de interne beheersing van uw organisatie. Ook is sprake van inschattingen van bruto risico’s, alvorens eventuele beheersmaatregelen zijn genomen. Ter voorkoming van een materiële fout in de jaarrekening heeft u voor bovenstaande risicogebieden beheersmaatregelen getroffen. Wij hebben ons bij de controle gericht op de opzet en het bestaan van de door u ingerichte beheersingsomgeving, die deze risico’s moeten verkleinen. Voor een toelichting op een aantal onderkende risico’s en aandachtpunten verwijzen wij naar het hoofdstuk ‘belangrijke bevindingen’. Daarnaast verwijzen wij u naar onze bevindingen in het hoofdstuk ‘Interne beheersing’.

312017008.21.079 - 2

De baten en lasten, alsmede balansmutaties, zijn rechtmatig

Op basis van uw controleprotocol en normenkader hebben wij de naleving van het financieel rechtmatigheidskader voor uw gemeenschappelijke regeling gecontroleerd. Hierbij zijn geen materiële bijzonderheden geconstateerd. De gemeenschappelijke regeling Am Match kent slechts één programma. Op dit programma is geen sprake van een overschrijding van de begroting (lasten). Er is derhalve geen sprake van rechtmatigheidsfouten die doorwerken in ons rechtmatigheidsoordeel. Onze conclusie is derhalve dat de baten en lasten, alsmede de balansmutaties, rechtmatig zijn weergegeven in de jaarrekening 2020.

De jaarrekening voldoet aan het BBV

Significante verslaggevingsgrondslagen en de toepassing hiervan zijn belangrijk voor de presentatie van de financiële positie en de baten en lasten van de gemeenschappelijke regeling AM match. Daarnaast vereisen zij van het bestuur het toepassen van oordeelsvorming ten aanzien van moeilijke, subjectieve en complexe posities, die vaak – vanwege de noodzaak om inschattingen te moeten maken over het effect van zaken – inherent onzeker zijn. De belangrijkste verslaggevingsgrondslagen van de gemeenschappelijke regeling AM match zijn uiteengezet in de jaarstukken 2020 in onderdeel ‘Grondslagen voor waardering van activa en passiva en resultaatbepaling’. Wij hebben het door het bestuur toegepaste proces voor belangrijke verslaggevingsgrondslagen geëvalueerd en hebben gegevensgerichte controlewerkzaamheden uitgevoerd. Wij hebben de toepassing van de juiste methodiek, de aannames, de berekeningen en de consistente toepassing van de betrokken modellen en/of de van toepassing zijnde financiële verslaggeving beoordeeld. Wij zijn van mening dat de verslaggevingsgrondslagen en de toegepaste inschattingen redelijk zijn en consistent zijn gebruikt: de jaarstukken voldoen aan het BBV (Besluit begroting en verantwoording).

Geen geïdentificeerde materiële fouten en tekortkomingen in de jaarstukken

Naar aanleiding van onze jaarrekeningcontrole, resteren er geen van materieel belang zijnde ongecorrigeerde afwijkingen of onzekerheden. Door ons gerapporteerde bevindingen zijn derhalve niet materieel (dus hebben geen invloed op de strekking van onze controleverklaring), maar zijn naar onze mening vooral van belang voor uw beoordeling van de jaarstukken en de verdere kwaliteitsverbetering van de administratieve organisatie en interne beheersing. Voor de niet materiële fouten en tekortkomingen in de jaarstukken verwijzen wij u naar de diverse onderdelen van dit rapport.

312017008.21.079 - 3

Goedkeurende controleverklaring

Wij zijn van oordeel dat de jaarrekening 2020 van de gemeenschappelijke regeling AM match een getrouw beeld geeft van het eigen vermogen op 31 december 2020 en het resultaat over 2020. Voorts zijn wij van oordeel dat de in deze jaarrekening verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties over 2020 in alle van materieel belang zijnde aspecten tot stand zijn gekomen in overeenstemming met de in de relevante wet- en regelgeving opgenomen bepalingen, zoals opgenomen in het normenkader (vastgesteld door het bestuur op 19 november 2020). Hierbij geldt als voorwaarde dat de door ons gecontroleerde jaarrekening ongewijzigd door het bestuur wordt vastgesteld. Wij verzoeken u derhalve ons een door de leden van het bestuur exemplaar van de vastgestelde jaarrekening te verstrekken. Mochten nog wijzigingen worden aangebracht in de definitieve versie van de jaarrekening dan dienen wij deze te beoordelen alvorens onze controleverklaring hierbij mag worden opgenomen. In de controleverklaring hebben wij een paragraaf opgenomen waarin wij de nadruk leggen op de in paragraaf Gebeurtenissen na balansdatum in de jaarrekening opgenomen uiteenzetting van het bestuur over de mogelijke financiële impact voor de gemeenschappelijke regeling AM match van de uitbraak van het Coronavirus. Ons oordeel is niet aangepast met betrekking tot deze aangelegenheid.

312017008.21.079 - 4

Financiële positie en resultaat

312017008.21.079 - 5

2. Financiële positie en resultaat De vermogenspositie van uw AM match neemt in absolute zin af

In het BBV en de verslaggevingsregels voor gemeenschappelijke regelingen, wordt een duidelijk onderscheid gemaakt tussen resultaatbepaling en resultaatbestemming. Alle baten en lasten dienen via het overzicht van baten en lasten in de jaarrekening te lopen. Er mogen geen baten of lasten rechtstreeks in het eigen vermogen (dat bestaat uit de algemene reserve en de bestemmingsreserves) worden gemuteerd, tenzij dit een uitkering aan de deelnemende gemeenten betreft. Deze mogen wel rechtstreeks aan het vermogen onttrokken worden. AM match heeft in 2020 € 147.000 op deze wijze uitgekeerd aan de deelnemende gemeenten. Dit betreft de uitwerking van het besluit dat het bestuur heeft genomen bij de vaststelling van de jaarrekening 2019 op 16 april 2020. De overige mutaties in het eigen vermogen vinden plaats door middel van de resultaatbestemming. Het gerealiseerd totaalsaldo van baten en lasten 2020 bedraagt € 341.000 nadelig. Per saldo is tussentijds € 881.000 aan de reserves onttrokken, zodat het uiteindelijk gerealiseerde resultaat over 2020 € 541.000 voordelig bedraagt. Dit resultaat is afzonderlijk vermeld onder het eigen vermogen in de balans. In het hiernavolgende overzicht hebben wij de ontwikkeling van het eigen vermogen opgenomen. Eigen vermogen (in € 1.000)

2020

2019

2018

Eigen vermogen per 1 januari

3.930

5.376

6.569

Tussentijdse resultaatbestemming

-/- 881

-/- 1.713

-/- 1.221

541

267

28

Totaal (‘gerealiseerd saldo van baten en lasten’)

-/- 341

-/- 1.446

-/- 1.193

Tussentijdse uitkering aan de deelnemende gemeenten

-/- 147

Eigen vermogen per 31 december

3.443

3.930

5.376

Gerealiseerd resultaat

312017008.21.079 - 6

De tussentijdse resultaatbestemming bestaat uit de stortingen in en onttrekkingen uit de reserves, in overeenstemming met de besluiten van uw bestuur. De omvang van het eigen vermogen bedraagt ultimo 2020 circa 68% van het balanstotaal (2019 respectievelijk 2018: 74% respectievelijk 76% van het balanstotaal). Een belangrijke ontwikkeling in het eigen vermogen van AM match van 2020 is dat het sociaal herinvesteringsfonds (waar de afgelopen jaren van bestedingen voor de uitvoering van de toeleiding naar werk voor de Participatiedoelgroep met een loonwaarde tot 70% uit werden gedekt) inmiddels voor bijna alle gemeenten nagenoeg volledig aangewend is. Dit betekent dat voor alle gemeenten voor deze dienstverlening facturen verzonden zullen worden door AM match. In de toelichting op de balans in de jaarrekening is een nadere toelichting op de mutaties in het eigen vermogen over het jaar 2020 opgenomen. Wij verwijzen u naar deze toelichting.

Resultaat 2020 is beïnvloed door reservemutatie(s)

Het feitelijke saldo van baten en lasten in een jaar wordt weergegeven als het gerealiseerde totaalsaldo van baten en lasten. Daarnaast kent AM match ook het gerealiseerde resultaat. Dit is het gerealiseerde totaalsaldo van baten en lasten plus of min de tussentijdse resultaatbestemmingen. Deze bestemmingen bestaan uit in de loop van het jaar gedane onttrekkingen uit reserves minus de tussentijdse stortingen in reserves. De stortingen in dan wel onttrekkingen aan reserves vinden plaats op basis van door u genomen besluiten. Het gerealiseerde resultaat is dus mede het gevolg van de bestuurlijke besluitvorming. Concreet betekent dit voor uw gemeenschappelijke regeling het volgende: De exploitatie over 2020 laat een voordelig gerealiseerd totaal saldo van baten en lasten van € 541.000 zien, ten opzichte van een begroot (na wijziging) saldo van € 0. Dit is een voordeel van € 541.000. Het gerealiseerde voordelig resultaat ad € 541.000 is afzonderlijk op de balans onder het eigen vermogen opgenomen. Daarbij merken wij op dat in de begroting (na wijziging) al wel een (extra) bijdrage van de deelnemende gemeenten ad € 179.000 was opgenomen om op een sluitend resultaat te komen. Deze bijdrage is in de realisatie niet nodig gebleken.

In de jaarstukken wordt op diverse plaatsen een nadere toelichting gegeven op de totstandkoming van het resultaat en worden de verschillen tussen de begroting (na wijziging) en de gerealiseerde baten en lasten verklaard. Wij verwijzen u naar deze toelichtingen.

312017008.21.079 - 7

Exploitatieresultaat (in € 1.000) Totale baten

14.329

Totale lasten

14.670

Gerealiseerde saldo van baten en lasten (nadelig)

-/- 341

Af: stortingen in reserves

-/- 151

Bij: onttrekkingen aan reserves

1.032

Saldo mutaties reserves, per saldo onttrekking

881

Gerealiseerd resultaat (voordelig)

541

Het voordelige exploitatieresultaat 2020 (vóór bestemming) is mede ontstaan na een aantal incidentele baten en lasten. Door het effect van de incidentele baten en lasten buiten beschouwing te laten, ontstaat meer inzicht in de reguliere baten en lasten. Het inzicht in de reguliere baten en lasten is van belang, omdat het een betere indicatie geeft van de toekomstige baten en lasten, overigens zonder rekening te houden met beleidswijzigingen. In de toelichting op het overzicht van baten en lasten is eveneens inzicht in de incidentele baten en lasten gegeven. Kortheidshalve verwijzen wij u naar deze uiteenzetting.

Inzicht in toereikendheid weerstandscapaciteit kan vergroot worden

Het weerstandsvermogen bestaat uit de relatie tussen de beschikbare weerstandscapaciteit en de benodigde weerstandscapaciteit vanwege ingeschatte risico’s. De beschikbare weerstandscapaciteit heeft het bestuur bepaald op € 2,466 miljoen; dit komt overeen met de algemene reserve van AM match. In de paragraaf Risicoanalyse heeft het bestuur een opsomming gegeven van risico’s. Hierbij is geen expliciet risico-bedrag opgenomen voor de risico’s, waardoor het niet goed mogelijk is de (financiële omvang van de) risico’s te spiegelen aan het weerstandscapaciteit en zo aan te geven of deze toereikend is. De informatie in deze paragraaf in de jaarstukken kan ons inziens vergroot worden. Wij verwijzen u voor de onderkende risico’s naar de paragraaf Weerstandsvermogen en Risicoanalyse in de jaarstukken 2020 (van het jaarverslag). Overigens merken wij hierbij op dat deze cijfers niet aan accountantscontrole of een beoordelingsopdracht zijn onderworpen. 312017008.21.079 - 8

Bevindingen eindejaarscontrole

312017008.21.079 - 9

3. Bevindingen eindejaarscontrole Ondanks corona zijn termijnen gehaald

Ondanks het bijzondere jaar voor uw gemeenschappelijke regeling door de inspanningen die nodig waren voor corona, waren bij de start van de controle op 8 maart 2021 de concept jaarstukken grotendeels gereed. De oplevering van de onderbouwende stukken was nog niet volledig, maar wel voldoende om de controle te kunnen starten. Op een aantal onderwerpen, zoals de (interne) controle van de naleving van de Europese aanbestedingsregels was extra overleg en wederzijdse inspanning nodig. Alhoewel deze onderwerpen van uw en onze medewerkers extra inspanning gevergd hebben, zijn door een constructieve samenwerking de met het bestuur afgesproken termijnen voor de jaarrekening behaald.

Loonkostensubsidies (LKS)

AM match kent in haar jaarrekening twee typen loonkostensubsidies (hierna: LKS), namelijk:  De LKS die AM match aan werkgevers betaald voor de medewerkers met een Wsw indicatie die begeleid werken.  De LKS die AM match zelf voor medewerkers uit doelgroep (participatiewet) ontvangt. Ten opzichte van de concept jaarrekening is voor de nog te betalen LKS voor begeleid werkers een correctie doorgevoerd naar aanleiding van onze controle. In de concept jaarrekening was de post voor € 88.000 te hoog verantwoord, wegens een te hoge raming voor de nog te betalen LKS over 2020. De te hoge raming heeft te maken met het feit dat de financiering van de LKS aan werkgevers grotendeels plaats vindt op basis van voorschotten, die in maart van het volgende jaar worden afgerekend. Voor boekjaar 2021 adviseren wij u om de voorschotten tussentijds te evalueren. Zodoende heeft u eerder inzichtelijk wat u dient te betalen dan wel terug dient te ontvangen van de werkgevers en kunt u in de concept-jaarrekening een betere raming opnemen. Daarnaast ontvangt u van de gemeenten voor medewerkers uit de doelgroep zelf ook LKS. Voor elke medewerker dient u afzonderlijk een aanvraag voor de LKS in te dienen. De gemeenten kennen vervolgens de LKS toe. Een aantal gemeenten heeft de toekenning voor 2020, pas begin 2021 verzonden.

U heeft voor boekjaar 2020 een raming gemaakt van de LKS welke u nog van de gemeenten dient te ontvangen. Wij hebben deze raming getoetst en merken op dat er per controle datum voor €15.000 meer aan baten LKS met betrekking tot boekjaar 2020 ontvangen zijn dan door u geraamd. Dit bedrag is niet meer gecorrigeerd in de definitieve versie van de jaarrekening. Wij hebben dit als ongecorrigeerde fout aangemerkt. Daarnaast heeft AM match eind 2020 voor een aantal medewerkers de LKS aangevraagd bij de gemeenten. De toekenning heeft per controle datum nog niet plaatsgevonden. AM match raamt dit hiervoor nog een bedrag van circa € 9.000 ontvangen zal worden. Dit bedrag hebben wij meegenomen in de onzekerheden.

312019012.20.360 - 11

Wet normering topinkomens (WNT)

De Wet normering topinkomens (WNT) is in werking getreden met ingang van 1 januari 2013. De WNT regelt niet alleen de openbaarmaking van topinkomens in de publieke en semipublieke sector, maar stelt ook maxima aan de hoogte van de bezoldiging van topfunctionarissen en tevens aan de ontslagvergoedingen. Met ingang van 1 januari 2013 is bij wet vastgelegd dat rechtspersonen of organisaties die volledig of in aanzienlijke mate uit publieke middelen zijn gefinancierd beloningen van topfunctionarissen openbaar dienen te maken, ook als deze de in de wet gestelde maximale bezoldiging over 2020 van € 201.000 niet te boven gaat. Daarnaast dienen gemeenschappelijke regelingen het salaris openbaar te maken van overige medewerkers (inclusief – wanneer aan bepaalde voorwaarden is voldaan – ingehuurd personeel) die een bezoldiging ontvangen boven deze norm. Ten slotte stelt de WNT een aantal overige eisen, zoals een maximale ontslagvergoeding voor topfunctionarissen van € 75.000. In 2020 is voor geen van de topfunctionarissen en overige medewerkers sprake van een overschrijding van de grensbedragen. Bij de controle van de WNT-verantwoording 2020 stelden wij wel vast dat geen sprake was van volledige (zichtbare) interne controle op de opgestelde WNT-verantwoording.

Wij adviseren u om in het vervolg voordat de WNT-verantwoording voor controle wordt aangeboden volledig zichtbaar interne controle uit te laten voeren. In het kader van de WNT attenderen wij u erop dat u de plicht heeft om uiterlijk 1 juli 2021 uw WNT-verantwoording over het kalenderjaar 2020 via internet op een algemeen toegankelijke wijze openbaar te maken. Indien op grond van andere op de verantwoordelijke van toepassing zijnde regelgeving of een besluit een later tijdstip waarop het financieel verslaggevingsdocument openbaar moet worden gemaakt geldt, is die latere datum de uiterlijke datum van openbaarmaking.

Blijvende rechtmatigheid (Europees) aanbestedingen is een aandachtspunt

Het normenkader voor de rechtmatigheidscontrole bevat onder andere de Europese aanbestedingswetgeving. Bij onze jaarrekeningcontrole hebben wij aan de hand van een door ons uitgevoerde crediteurenanalyse (spendanalyse) gecontroleerd of de Europese aanbestedingswetgeving gedurende het boekjaar 2020 is nageleefd. Intern had AM match nog geen toereikende analyse en interne controle uitgevoerd. Wij constateerden dat voor één dossier de Europese aanbestedingsregels niet zijn nageleefd. Dit betreft ICT-dienstverlening, waarvoor in 2016 een overeenkomst was afgesloten welke afliep in 2020. Door hogere uitgaven dan geraamd was reeds in 2019 de grens voor Europese aanbestedingen overschreden. In 2020 is vervolgens een eenjarig contract afgesloten met deze leverancier. Dit moet worden gezien als een verlenging op de bestaande opdracht, omdat inhoudelijk over dezelfde diensten gaat. Wij hebben daarom de uitgaven in 2020, ter hoogte van € 40.392, als onrechtmatig bestempeld. Daarnaast hebben wij vastgesteld dat voor schoonmaakactiviteiten op 4-jaarsbasis de grenzen voor een Europese aanbesteding in 2020 worden overschreden. In 2021 gaat dit waarschijnlijk ook gebeuren. Vanaf 2021 zullen deze uitgaven dan waarschijnlijk ook als onrechtmatig worden aangemerkt.

Wij adviseren vanaf 2021 een EU-aanbesteding te organiseren voor deze schoonmaakdiensten als er geen sprake is van significante wijziging (verlaging) in de omvang van deze werkzaamheden. 312017008.21.079 - 12

Een vergelijkbare risicovolle situatie doet zich voor bij uw ERP-omgeving, alhoewel daar de kosten op basis van de uitgaven over vier jaar in 2020 nog niet onder de grenzen voor een Europese aanbesteding blijven. Wat wij zien is dat AM match nog te weinig gebruik maakt van startformulieren om tot een juiste aanbestedingskeuze te komen. Een startformulier is in opzet een prima instrument om de juist keuze te maken. Ook lijkt het voor te zijn gekomen dat (voor zover deze er al zijn) ramingen van opdrachtwaarden (te) laag worden ingestoken, waardoor (op basis van die inschatting) niet Europees hoeft te worden aanbesteed. Ook zien wij dat er opdrachten worden verlengd, waarbij achteraf de conclusie kan worden getrokken dat dit voorzien had kunnen/moeten worden en meegewogen had moeten worden bij de opdrachtraming. Tegelijkertijd merken wij op dat de regels rondom Europese aanbesteding ingewikkeld zijn. De onrechtmatigheidsfout komt, voor het jaar 2020, uit op een bedrag van € 40.392 en heeft daarmee geen invloed op ons rechtmatigheidsoordeel over 2020. Dit betreft het bedrag wat op het onderliggend contracten in 2020 is uitgegeven.

Omdat dit contract, en de twee contracten die wij als risicovol hebben aangemerkt, in 2021 (en mogelijk daarna ook nog) doorlopen, is het nu al duidelijk dat ook in 2021 (en mogelijk latere jaren) sprake zal zijn rechtmatigheidsfouten als gevolg van het van afwijken van de Europese aanbestedingsregels. Deze fouten, zullen moeten worden meegewogen in de rechtmatigheidsverklaring van het bestuur in 2021.

Liquidatie AM Werk B.V. juist verwerkt

In 2020 is AM Werk BV, die een 100% dochter was van AM match, opgeheven. De aandelen van AM Werk Reïntegratie BV die in het bezit waren van AM Werk BV zijn overgedragen naar AM match. Hierdoor is AM match een directe 100% dochter geworden van AM match. De activa en passiva van AM werk BV op het moment van liquidatie zijn overgedragen aan AM match. Dit betrof voornamelijk het aandelenkapitaal. Wij hebben vastgesteld dat de liquidatie juist verwerkt is in de jaarrekeningen.

Interne omzet wordt niet geëlimineerd

De gebouwen van AM match worden door eigen personeel schoongemaakt. Hiervoor vindt intern doorbelasting plaats, wat leidt tot het verantwoorden van extra kosten en opbrengsten in de administratie. Jaarlijks beloopt dit een bedrag van circa € 52.000. In principe zou dit bedrag bij het opstellen van de jaarrekening weer uit de kosten en opbrengsten geëlimineerd moeten worden. In de jaarrekening dienen volgens de verslaggevingsregels immers alleen externe kosten en opbrengsten verantwoord te worden. AM match elimineert, op basis van een bestendige gedragslijn, deze omzet echter niet. Tevens wordt de interne omzet ook jaarlijks begroot. Omdat de werkwijze wel in afwijking is van de verslaggevingsvoorschriften, adviseren wij u dringend om in de eerstvolgende begroting(swijziging) de interne omzet te elimineren en in de jaarrekening 2021 de omzet ook te elimineren.

312017008.21.079 - 13

Begrotingsrechtmatigheid is adequaat toegelicht in de jaarrekening

Naast de controle op de rechtmatige totstandkoming van de baten, lasten en balansmutaties in de jaarrekening 2020, hebben wij de begrotingsrechtmatigheid gecontroleerd. De toe te passen normen voor dit begrotingscriterium zijn gebaseerd op artikel 189, 190 en 191 van de Gemeentewet en moet door het bestuur zelf nader worden ingevuld en geconcretiseerd. Dit gebeurt door middel van de begroting en via de verordening op het financieel beheer ex artikel 212 van de Gemeentewet. Het systeem van budgetbeheer en -bewaking moet waarborgen dat de baten en lasten binnen de begroting blijven en dat belangrijke wijzigingen of dreigende overschrijdingen tijdig worden gemeld aan het bestuur, zodat deze tijdig (binnen het begrotingsjaar) een besluit kan nemen. Een systeem met onvoldoende waarborgen voor tijdige melding aan het bestuur van budgetoverschrijdingen heeft het risico in zich dat inbreuk wordt gemaakt op het budgetrecht van het bestuur. Het begrotingscriterium is verder verfijnd en uitgewerkt in de Kadernota van de Commissie BBV. Een belangrijk uitgangspunt is dat het overschrijden van de begroting altijd onrechtmatig is, maar niet in alle gevallen hoeft te worden meegewogen in het accountantsoordeel.

Essentieel is dat het bestuur nadere regels kan stellen wanneer kostenoverschrijdingen die worden gecompenseerd door direct gerelateerde opbrengsten (1), kostenoverschrijdingen passend binnen het beleid (2) en kostenoverschrijdingen bij openeinderegelingen (3) moeten meewegen bij het oordeel van de accountant. In die gevallen dat het bestuur geen nader beleid stelt, geldt het uitgangspunt dat deze kostenoverschrijdingen door de accountant niet worden betrokken bij de beslissing of al dan niet een goedkeurende controleverklaring kan worden afgegeven. Deze kostenoverschrijdingen moeten dan wel goed herkenbaar in de jaarrekening zijn opgenomen. Daarnaast moet de accountant deze kostenoverschrijdingen – waarvan het bestuur in de jaarrekening moet aangeven dat het bestuur deze nog dient te autoriseren – in het verslag van bevindingen aan de orde stellen. Extra lasten die zijn gemaakt omdat extra opbrengsten daarvoor de ruimte bieden, terwijl deze extra lasten niet direct zijn gerelateerd aan de extra opbrengsten en waarbij het bestuur nog geen besluit heeft genomen over de aanwending van deze extra opbrengsten, zijn onrechtmatig en tellen mee in het oordeel van de accountant. Dit is bij AM match overigens niet aan de orde.

Begrotingsafwijkingen werken niet door in de controleverklaring In totaal heeft uw gemeenschappelijke regeling € 15,3 miljoen aan lasten begroot na wijziging, tegenover € 14,7 miljoen aan werkelijke lasten in 2020. Dit is in totaal een onderschrijding van € 0,6 miljoen (3,9%). Aan baten had uw gemeenschappelijke regeling een bedrag van € 14,2 miljoen begroot na wijziging, tegenover € 14,3 miljoen aan werkelijke baten in 2020. Het gerealiseerde totaal saldo van baten en lasten komt daarmee op € 0,1 miljoen voordelig. In het kader van de begrotingsrechtmatigheid moet gekeken worden naar de lastenoverschrijdingen op het niveau waarop het bestuur de begroting autoriseert. In uw geval is dat op programmaniveau, waarbij sprake is van één programma. Over het jaar 2020 is op dit programma geen sprake van een overschrijding van de geraamde lasten, zodat derhalve geen sprake is van een doorwerkend effect op ons accountantsoordeel. De begrotingsrechtmatigheid omvat ook de overschrijdingen op investeringskredieten. Deze hebben zich in 2020 niet voorgedaan. Wij verwijzen voor een inhoudelijke en meer specifieke analyse 312017008.21.079 - 14

van de begrotingsafwijkingen naar de toelichtingen die zijn opgenomen in de toelichting op het overzicht van baten en lasten in de jaarrekening. Tevens verwijzen wij u naar hoofdstuk 2 van dit accountantsverslag. Naast overschrijdingen van lasten per programma, zijn ook op onderdelen meer baten gerealiseerd dan begroot. Over de baten rapporteren wij in deze paragraaf niet, omdat dit geen onderdeel uitmaakt van het criterium begrotings-rechtmatigheid zoals de richtlijnen voorschrijven. De begrotingsrechtmatigheid omvat ook de overschrijdingen op investeringskredieten. Deze hebben zich in 2020 niet (in materiële zin) voorgedaan.

312017008.21.079 - 15

Interne beheersing

312017008.21.079 - 16

4. Interne beheersing Kernboodschappen interim- Op 7 januari 2021 hebben wij de bevindingen naar aanleiding van de interim-controle via onze managementletter gedeeld met het management. Voor een nadere duiding van onze opmerkingen en aanbevelingen uit de managementletter 2020 verwijzen wij controle 2020 daarnaar. Hieronder hebben wij de belangrijkste onderdelen uit de managementletter opgenomen.  

    

Rechtmatigheidsverantwoording: U heeft nog stappen te zetten voor de invoering per 2021 (zie de volgende paragraaf). De frauderisico-analyse is in juni 2020 geactualiseerd. Wij adviseerden u de frauderisico-analyse periodiek te bespreken met directie en bestuur en de risico’s door te vertalen naar uw interne controle. De bespreking in het bestuur heeft inmiddels plaatsgevonden. Blijf, op basis van een follow up-rapportage, de voortgang van de opvolging van adviezen uit interne controlerapportages en voorgaande accountantsrapportages bewaken, inclusief uw prioriteitsstelling en rapporteer hierover aan het bestuur. Een groot deel van de eerdere adviezen is overigens opgevolgd. Uw IT-omgeving heeft in 2020 geen onderdeel uitgemaakt van uw VIC (verbijzonderde interne controle). Gelet op uw afhankelijkheid van derden en de dominantie van IT op uw bedrijfsvoering vinden wij dit wel een belangrijk aandachtspunt. Deze werkzaamheden zouden zich met name ook moeten richten op een zogenaamde ISAE-verklaring van AFAS. Maak de controles van de mutaties in het crediteurenstambestand zichtbaar. U heeft een (concept) beleid rondom prestatielevering gemaakt. Wij adviseerden deze risico-analytischer in te steken, zodat de interne controlewerkzaamheden zich kunnen richten op de meest risicovolle posten.

Wij adviseren het opstellen (en archiveren) van een raming voor nieuwe opdracht toe te voegen aan uw procedure (tenzij evident is dat het om een zeer kleine, incidentele aankoop gaat) zodat u aantoonbaar voorde juiste aanbestedingsvorm kiest.

312017008.21.079 - 17

Rechtmatigheidsverantwoording 2021

Rechtmatigheidsverantwoording 2021 In de meicirculaire 2018 heeft het ministerie van BZK aangegeven dat met ingang van het boekjaar 2021 het (dagelijks) bestuur zelf een rechtmatigheidsverantwoording bij de jaarrekening moet afgeven. Tot en met de jaarrekening 2020 geeft de accountant bij de jaarrekening van uw gemeenschappelijke regeling een controleverklaring af, met daarin een oordeel over de getrouwheid en rechtmatigheid. Dat tweede oordeel, over de rechtmatigheid, verdwijnt vanaf de jaarrekening 2021. Het wordt vanaf dan de taak van het bestuur zelf om zich met de rechtmatigheidsverantwoording te verantwoorden. Als accountant stellen wij vervolgens vast dat de rechtmatigheidsverantwoording een getrouw beeld geeft van de werkelijkheid. Over de invoering van deze rechtmatigheidsverantwoording en wat dit allemaal voor uw organisatie betekent, is de afgelopen periode (onder andere door het ministerie van BZK, de commissie Depla, de VNG et cetera) veel geschreven. De afgelopen maanden heeft uw gemeenschappelijke regeling, ondanks de corona-drukte, belangrijke stappen gemaakt in de voorbereiding voor de rechtmatigheidsverantwoording. Zo heeft u een eerste stap gezet met het interne controle plan voor 2020. Wij hebben u voorzien van feedback en in de zomer 2021 zullen wij samen met u nogmaals naar het herziene controleplan 2021 kijken.

U heeft echter ook nog belangrijke stappen te zetten. Zo dient het controleprotocol geactualiseerd te worden en daarin rekening te worden gehouden met de rechtmatigheidsverantwoording. Door het vaststellen van dit protocol stelt het bestuur de verantwoordingsgrens ten aanzien van de rechtmatigheidsverantwoording vast. Wij adviseren u de diepgang van de interne controle naadloos aan te laten sluiten op de diepgang van de accountantscontrole en de verantwoordingsgrens daarom op 1% te bepalen. De externe accountant dient namelijk ook een oordeel te vellen over de rechtmatigheidsverantwoording van het bestuur die in de jaarrekening wordt opgenomen. Tevens dient de rapportagegrens te worden vastgesteld als percentage van de verantwoordingsgrens. Ook het (voorlopige) normenkader voor de rechtmatigheidscontrole over 2021 dient nog te worden vastgesteld. Uiteraard dient dit te worden bijgesteld als wijzigingen in de regelgeving na verloop van tijd daartoe aanleiding geven.

312017008.21.079 - 18

Overige aangelegenheden

312017008.21.079 - 19

5. Overige aangelegenheden Geen meningsverschil met het bestuur

Er zijn geen meningsverschillen met het bestuur geweest en er waren geen beperkingen bij de uitvoering van onze controle. Naar onze mening is ons bij de uitvoering van onze controleopdracht door het bestuur van uw gemeenschappelijke regeling de volledige medewerking verleend en hebben wij de volledige toegang tot de benodigde informatie gehad.

Bevestigingen van het bestuur ontvangen

Wij hebben namens het bestuur een ondertekende schriftelijke bevestiging bij de jaarrekening ontvangen.

Naleving van wet- en regelgeving

Wij hebben geen kennis van te rapporteren omstandigheden in verband met het niet-naleven van wet- en regelgeving.

Betrouwbaarheid en continuïteit van de automatiseringsomgeving

Onze jaarrekeningcontrole is gericht op het geven van een oordeel omtrent de jaarrekening zelf en is niet primair gericht op het doen van uitspraken omtrent de betrouwbaarheid en de continuïteit van de geautomatiseerde gegevensverwerking als geheel of van onderdelen daarvan. Onze bevindingen daaromtrent raken dan ook slechts die onderdelen die wij onderzocht hebben in het kader van de jaarrekening, wat wil zeggen dat wij ter zake geen volledigheid pretenderen. Uit de door ons uitgevoerde werkzaamheden zijn geen bijzonderheden gebleken waarop wij u via deze rapportage willen attenderen.

Geen aanwijzingen van fraude

In Nederland is de accountant wettelijk verplicht om alle ontdekte fraudegevallen te rapporteren aan het management van de organisatie. Wij merken op dat onze controle niet specifiek is ingericht op het ontdekken van fraude. De accountant is wel verantwoordelijk voor het betrekken van frauderisico’s in de planning en uitvoering van zijn controleopdracht. Wij hebben een fraudediscussie gevoerd met het controleteam en met het financieel management en de directie van de AM match, waarbij wij de nadruk hebben gelegd op de risico’s van materiële onjuistheden als gevolg van fraude in de jaarstukken. Van het management en directie hebben wij de bevestiging ontvangen dat er geen onregelmatigheden zijn geconstateerd waarbij het management of werknemers die een belangrijke rol spelen bij de maatregelen van interne beheersing of anderen in het geval dat de fraude van materieel belang kan zijn op de jaarrekening, zijn betrokken.

312017008.21.079 - 20

Tevens hebben wij zelfstandig werkzaamheden uitgevoerd die gericht waren op het risico van het ‘omzeilen’ van de interne beheersingsmaatregelen door het management te detecteren. Wij hebben specifieke controles uitgevoerd op memoriaalboekingen en schattingen en hebben significante en ongebruikelijke transacties met behulp van gegevensanalyses onderzocht. Hoewel wij op grond van de controle- en overige standaarden een kritische houding moeten hebben ten opzichte van risico’s van fraude in de jaarrekening, merken wij op dat onze controle niet specifiek is gericht op het ontdekken hiervan. Tijdens de uitvoering van onze controle van de jaarrekening 2020 hebben wij geen aanwijzingen verkregen dat er sprake is geweest van fraude. Tot slot merken wij op dat de frauderisicoanalyse in 2020 is geactualiseerd.

Bevestiging onafhankelijkheid

Bevestiging onafhankelijkheid In overeenstemming met Nederlandse wet- en regelgeving, waaronder de Verordening inzake Onafhankelijkheid (ViO) van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), dient de externe accountant mogelijke conflicten met betrekking tot zijn onafhankelijkheid, zowel in wezen als in schijn, onder de aandacht te brengen van het bestuur. Wij bevestigen dat onze onafhankelijke positie ten opzichte van AM match en AM Werk Reïntegratie in overeenstemming met de Nederlandse wettelijke en beroepsvoorschriften is gewaarborgd. Wij zijn van mening dat onze objectiviteit gedurende het afgelopen jaar niet is aangetast. Stelsel van waarborgen om onafhankelijke positie te waarborgen Publieke Sector Accountants beschikt over een stelsel van maatregelen om onze onafhankelijke positie bij controlecliënten te waarborgen. Het stelsel van maatregelen is een integraal onderdeel van de bestuurlijke organisatie en van het voor de gehele organisatie van toepassing zijnde stelsel van kwaliteitsbeheersingsmaatregelen. Bijgaande niet-limitatieve opsomming geeft u een indruk van de maatregelen die bijdragen aan het waarborgen van onze onafhankelijke positie:  Schriftelijke onafhankelijkheidsbepalingen waarin alle bestaande onafhankelijkheidsvereisten en de risico’s ten aanzien van de bedreiging van de onafhankelijkheid en de daaraan gerelateerde waarborgen zijn verwerkt.

 Procedures voor tijdige bekendmaking van de voorschriften en de daarin aangebrachte wijzigingen aan alle partners en werknemers bij Publieke Sector Accountants.  Procedures voor de organisatie van periodieke training inzake de toepassing van de onafhankelijkheidsvoorschriften.  Procedures die erop gericht zijn dat onze gevolmachtigden en werknemers in specifieke casussen en omstandigheden de onafhankelijkheidsvoorschriften naleven.  De benoeming van professionals op seniorniveau die verantwoordelijk zijn voor het continu actualiseren van de procedures en voorschriften, de tijdige bekendmaking ervan en het adequaat functioneren van het gehele stelsel van waarborgen.  Procedures voor een schriftelijke rapportage per controlecliënt waarin is vastgelegd of sprake is van omstandigheden die de onafhankelijkheid van de accountant die de controleopdracht uitvoert bedreigen, op welke wijze met potentiële bedreigingen is omgegaan en indien er bedreigingen zijn gesignaleerd, welke maatregelen dan zijn genomen om deze bedreiging voor de onafhankelijkheid weg te nemen. De vastlegging van deze beoordeling inclusief een gemotiveerde conclusie (de zogenoemde onafhankelijkheidsevaluatie) wordt in het dossier opgenomen. 312017008.21.079 - 21





Procedures die vereisen dat een daartoe geëigende afdeling binnen Publieke Sector Accountants wordt geconsulteerd, als sprake is van een mogelijke aantasting van de onafhankelijkheid in relatie tot een specifieke cliënt. Wij zullen dan ook overwegen het bestuur te raadplegen. Procedures voor het interne toezicht in relatie tot de toetsing en bewaking van de naleving van de onafhankelijkheidsvoorschriften.

De opzet en werking van ons stelsel van maatregelen worden periodiek door de externe toezichthouder getoetst. Interne roulatie Een te grote mate van vertrouwdheid of vertrouwen kan een bedreiging vormen voor de onafhankelijkheid van de accountant wanneer bepaalde leden van het controleteam geregeld en voor lange tijd aan de wettelijke controle van een controlecliënt meewerken. Wij beoordelen de bedreiging voor de onafhankelijkheid die kan voortvloeien uit de langdurige betrokkenheid van andere leden van het controleteam bij de controleopdracht. Waar nodig nemen wij maatregelen om de bedreiging weg te nemen. Wij merken op dat er in het kader van onze controleopdracht geen sprake is geweest van een dergelijke bedreiging. Persoonlijke, zakelijke of financiële relaties Wij hebben een evaluatie gemaakt van persoonlijke, zakelijke en financiële relaties tussen Publieke Sector Accountants, haar partners en haar medewerkers en AM match, die van invloed kunnen zijn op onze onafhankelijkheid. Bij deze evaluatie zijn ons geen zaken gebleken welke aan u gerapporteerd dienen te worden.

Geschenken en persoonlijke uitingen van gastvrijheid De Nederlandse onafhankelijkheidsregels vereisen dat de eindverantwoordelijke accountant de met governance belaste organen informeert over geschenken en persoonlijke uitingen van gastvrijheid die Publieke Sector Accountants, een bestuurder of interne toezichthouder van Publieke Sector Accountants of een lid van het controleteam heeft ontvangen van of verstrekt aan de AM match of een bij AM match betrokken persoon. Hierbij is een drempel van € 100 opgenomen in de regels. Wij zijn van mening dat de verstrekte en ontvangen geschenken en persoonlijke uitingen van gastvrijheid gepast zijn en derhalve niet tot een bedreiging voor de onafhankelijke uitvoering van de controleopdracht hebben geleid. Volledigheidshalve merken wij op dat wij geen geschenken en persoonlijke uitingen van gastvrijheid hebben verstrekt/ontvangen die een (geschatte) waarde van meer dan € 100 hebben. Aanvullende dienstverlening Een overzicht van de aanvullende dienstverlening hebben wij hieronder opgenomen.

312017008.21.079 - 22

Aanvullende dienstverlening 

Feedback geven op intern controleplan 2021.

Conclusie onafhankelijkheid De voorschriften in het kader van onafhankelijkheid zijn binnen de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (de NBA) opgenomen in de ‘Verordening inzake Onafhankelijkheid (ViO)’ en vormen een belangrijk onderdeel van het ‘normenkader’ waaraan een accountant moet voldoen. De naleving van de ViO is binnen Publieke Sector Accountants ingebed. Op basis van onze toetsing concluderen wij dat onze onafhankelijkheid als certificerend accountant bij AM match in 2020 voldoende is gewaarborgd.

Controleverschillen

Overzicht van de controleverschillen: Aard van de fouten en onzekerheden (x € 1.000)

Rechtmatigheid

Getrouwheid

Fouten Te lage LKS-baten Vorderingen onder schulden (Sub)totaal getrouwheidsfouten

15 9 24

15 9 24

Rechtmatigheidsfout vanuit externe regels

40

n.v.t.

Rechtmatigheidsfout vanuit interne regels

n.v.t.

n.v.t.

Totaal rechtmatigheidsfouten

40

n.v.t.

Totaal fouten

64

24

Onzekerheden Te lage LKS-baten (raming)

9

9

Totaal onzekerheden

9

9

Wij hebben van het bestuur een schriftelijke bevestiging bij de jaarrekening ontvangen, waarin het bestuur bevestigt dat de nietgecorrigeerde fouten, zowel individueel als in totaal, in het kader van de jaarrekening niet materieel zijn. 312017008.21.079 - 23

Daarnaast is in de jaarrekening een aantal correcties doorgevoerd naar aanleiding van onze controle. Uw organisatie beschikt over een overzicht van deze correcties.

Disclaimer en beperking in gebruik

Dit verslag is alleen bestemd voor het bestuur en mag niet in zijn geheel of gedeeltelijk worden verstrekt of aangehaald zonder onze schriftelijke toestemming vooraf. Er wordt geen verantwoordelijkheid aan een derde partij geaccepteerd, omdat dit verslag daar niet voor opgesteld en bedoeld is. Dientengevolge nemen wij geen enkele verplichting of plicht van zorg aan ieder ander persoon aan wie dit verslag getoond of in zijn handen komt, op ons. De in dit verslag aan de orde gestelde onderwerpen zijn door ons geconstateerd gedurende onze controleopdracht waarvan wij van mening zijn dat zij uw aandacht behoeven. Het is geen allesomvattend verslag van alle geconstateerde zaken en in het bijzonder kunnen wij niet verantwoordelijk worden gesteld voor het rapporteren van alle bedrijfsrisico’s of tekortkomingen in het systeem van interne beheersing. Elke conclusie, opinie of opmerking in dit verslag is verstrekt in de context van onze controleverklaring over de jaarrekening als geheel. Evenzo geldt dat de opmerkingen, bevindingen en aanbevelingen met betrekking tot het systeem van interne beheersing niet gelezen dienen te worden als een afzonderlijke opinie van het systeem van interne beheersing en haar werking.

312017008.21.079 - 24

312017008.21.079 - 25